Минфин дал добро на списание дебиторки

АГ «РАДА» /

Весной казалось, что споры о списании безнадежных долгов закончились. Да не тут-то было. Минфин неожиданно сменил гнев на милость. Теперь при списании дебиторской задолженности вам не нужно будет платить НДС за свой счет.

Что же делать с безнадежными долгами: списать или тянуть до последнего?

 

 

Держать их на балансе по большому счету незачем. А причина повременить с их списанием до сих пор была одна – НДС за счет собственных средств.

Казнить, нельзя помиловать

Главным противником списания дебиторской задолженности на затраты вместе с НДС был Минфин. Он неоднократно заявлял о том, что, дескать, налог – это не расходы. Сначала в письме от 7 августа 2003 г. № 04-02-05/1/80 чиновники написали, что фирмы могут уменьшать свою облагаемую прибыль только на сумму обоснованных расходов. И хотя по статье 264 Налогового кодекса к расходам можно относить налоги и сборы, это правило не касается налогов, о которых идет речь в статье 270 Налогового кодекса. А в пункте 19 этой статьи указано, что в затраты не включается НДС, предъявленный покупателю товаров. Исходя из этого, Минфин сделал вывод: безнадежные долги нужно списывать в расходы без учета налога.

Налоговики попытались было возразить Минфину. В письме от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945 они описали порядок создания резерва по сомнительным долгам. В нем МНС разрешило включать в резерв сумму долгов с учетом НДС. В обоснование была приведена ссылка на пункт 1 статьи 266 Налогового кодекса, согласно которому сомнительным долгом считается любая просроченная и необеспеченная задолженность. Поскольку в кодексе сумма задолженности не разделена на сам долг и НДС, налоговики решили, что резерв нужно создавать на полную ее сумму вместе с налогом. Из такой позиции МНС следует вывод о том, что раз разрешено создавать резерв с учетом НДС, значит, предполагается, что и списывать безнадежную задолженность в расходы можно вместе с налогом.

Безусловно, позиция налоговиков была гораздо выгоднее для фирм, чем заявления Минфина. Однако так просто Минфин не отступил. Уже весной этого года в письме от 30 марта 2004 г. № 04-03-11/49 чиновники снова настаивали на своем. Тогда Минфин обратился непосредственно к главе 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса. Он указал, что, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 кодекса, фирмы, определяющие выручку «по оплате», считают облагаемую базу по НДС на день получения денег за отгруженные товары (работы, услуги). А в пункте 5 этой же статьи сказано, что если покупатель не исполнил свои обязательства до истечения срока исковой давности, то датой оплаты признается наиболее ранняя из дат:

– день истечения срока исковой давности (согласно ст. 196 ГК, он равен трем годам);

– день списания дебиторской задолженности.

Следовательно, для целей исчисления НДС списание долга приравнивается к его оплате. А это значит, что начисленный налог нужно перечислить в бюджет. И сделать это, по мнению Минфина, нужно было за счет собственных средств фирмы.

Пример

ООО «Пассив» отгрузило 2 апреля 2001 года покупателю товары на сумму 360 000 руб., в том числе НДС – 60 000 руб. В договоре указано, что покупатель должен оплатить товары в течение 10 дней со дня их отгрузки. Однако он не перечислил денег в этот срок. С 12 апреля 2001 года начался отсчет срока исковой давности. Этот срок закончился 12 апреля 2004 года.

ООО «Пассив» не создавало резерва по сомнительным долгам. После окончания срока исковой давности 13 апреля 2004 года фирма списала безнадежный долг на внереализационные расходы.

Бухгалтер «Пассива» отразил эти операции в учете следующими записями:

2 апреля 2001 года

Дебет 62 Кредит 90-1

– 360 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 60 000 руб. – начислен НДС с неоплаченной выручки;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 250 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

30 апреля 2001 года

Дебет 90-9 Кредит 99

– 50 000 руб. (360 000 – 60 000 – 250 000) – определен финансовый результат от продажи товаров;

13 апреля 2004 года

Дебет 91-2 Кредит 62

– 300 000 руб. – списана дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, без учета НДС;

Дебет 91-2 субсчет «Вычитаемые постоянные разницы» Кредит 62

– 60 000 руб. – списана сумма НДС по дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, не учитываемая при расчете налога на прибыль;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 60 000 руб. – начислен НДС по списанной дебиторской задолженности;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

– 60 000 руб. – перечислен в бюджет начисленный НДС;

Дебет 007

– 360 000 руб. – учтена за балансом списанная дебиторская задолженность.

По итогам II квартала бухгалтер сделал запись:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянный налоговый актив»

– 14 400 руб. (60 000 руб. х 24%) – отражен постоянный налоговый актив.

Казнить нельзя, помиловать

И вот теперь по неизвестным причинам Минфин повернулся лицом к народу, точнее к организациям. Новый взгляд на НДС чиновники высказали в письме от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/2/47.

Читая новое письмо Минфина, не сразу понимаешь, что он хотел сказать в этом документе. В письме подробно расписан порядок создания резерва по сомнительным долгам. Фирмам напоминают, что резервы нужно создавать по нормам статьи 266 Налогового кодекса. В частности, в резервы включаются суммы сомнительных долгов. А такими долгами признаются любые просроченные задолженности, не обеспеченные залогом, поручительством, банковской гарантией. Размер резерва определяется на основании инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного периода. Кроме того, согласно пункту 4 статьи 266 Налогового кодекса, сумма резерва, включаемая в расходы отчетного периода, не должна превышать 10 процентов выручки за тот же отрезок времени.

Созданные резервы включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода. Они могут быть использованы только на покрытие убытков от безнадежных долгов. То есть от тех, по которым истек срок исковой давности или должник признан судом банкротом и т. д. Если сумма долга больше суммы резерва, то разницу между ними можно сразу списать во внереализационные расходы.

К чему такие длинные рассуждения? Возможно, чтобы запутать нас с вами, а может быть, для оправдания своего запоздалого прозрения. В любом случае, интересен итог таких рассуждений. А в нем Минфин привел ссылку как раз на то самое письмо МНС, о котором мы говорили выше. Фактически это значит, что Минфин согласился с налоговиками и черным по белому написал: да, в резерв входит весь долг вместе с НДС, вот, мол, и МНС об этом уже говорило.

Таким образом, согласившись с налоговиками, Минфин признал, что долг можно списывать в расходы вместе с НДС. Оказывается, не нужно было платить его за счет собственных средств, можно было взять его в затраты. И пусть никого не смущает тот факт, что Минфин в своем письме сделал упор на фирмы, которые создают резерв. Ведь резерв – это лишь способ списания безнадежных долгов в расходы. А размер списываемой суммы не зависит от способа ее списания. Значит, письмо смело могут применять и те, кто не создает резервов по сомнительным долгам. Тем более что фирма создает резервы по собственному желанию. Это не обязательная процедура и никто не может заставить ее делать резервы.

Если фирма списала безнадежный долг в расходы без учета НДС, то теперь самое время делать исправления.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего примера.

12 августа 2004 года бухгалтер ЗАО «Актив» выявил ошибку и учел сумму НДС по списанной дебиторской задолженности в составе расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль. В учете он сделал исправительные записи:

Дебет 91-2 Кредит 91-2 субсчет «Вычитаемые постоянные разницы»

– 60 000 руб. – включен в расходы списанный ранее НДС;

Дебет 99 субсчет «Постоянный налоговый актив» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 14 400 руб. – списан постоянный налоговый актив.

Т.В. Демченкова, эксперт АГ «РАДА»
Статья получена: Клерк.Ру