Товар вернули, НДС пересчитали

Материал предоставлен журналом "Расчет" /

Совсем недавно Минфин выпустил несколько новых писем, посвященных этому вопросу. В них специалисты финансового ведомства подробно рассмотрели особенности расчета НДС при проведении таких операций.

Л. Изотова

На практике покупателю частенько приходится возвращать поставщику закупленные товары. Причины могут быть различными.

 

 

Например, несоответствие ассортимента (ст. 468 ГК) или качества (ст. 475 ГК), недопоставка (ст. 466 ГК), нарушение условий о комплектности (ст. 480 ГК). Возможен возврат по гарантии, когда брак выявляется в процессе эксплуатации. Бывает и так, что поставщик соглашается забрать товар, если фирма-покупатель не может его перепродать из-за снижения спроса или по каким-либо другим причинам. И в каждом из этих случаев будут свои особенности. Для правильного расчета налогов важно понять переходило или нет право собственности на товар от продавца к покупателю. Ведь от этого зависит, будет ли возврат считаться «обратной» реализацией.

Еще один момент, который влияет на порядок расчета НДС, — статус покупателя. Это может быть и фирма, работающая на общем режиме налогообложения, и «упрощенец», и просто физическое лицо. Как известно, спецрежимники налог на добавленную стоимость не платят. Соответственно и счета-фактуры выписывать не могут. Не говоря уже о розничных покупателях.

Так что, прежде чем решать, какие документы оформлять для возврата и как рассчитать НДС, надо внимательно проанализировать ситуацию. В статье мы рассмотрим основные случаи, с которыми бухгалтер может столкнуться на практике.

Реализация наоборот

Предположим, право собственности на товары к покупателю перешло. Он их оприходовал. Но в дальнейшем, по сложившимся обстоятельствам, решил вернуть поставщику. Такую операцию рассматривают как «обратную» реализацию. То есть покупатель и продавец меняются местами. Оформление подобной сделки ведется по правилам, аналогичным обычной реализации. Бывший покупатель должен выписать в двух экземплярах товарную накладную по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132). Один экземпляр нужен для того, чтобы списать возвращаемый товар. Второй передают бывшему продавцу. Так как возврат признан реализацией, то в пакет документов входит счет-фактура с выделенной суммой НДС (п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК). Бывший покупатель регистрирует ее в книге продаж, а поставщик соответственно в книге покупок (п. 16 правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утв. постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).

А как быть с расчетом НДС? Ведь поставщик скорее всего уже перечислил в бюджет этот налог по проведенной продажи. Специалисты Минфина уверены, что «суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них» (п. 1 письма Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Причем НДС принимают к вычету после «отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа» (п. 4 ст. 172 НК).

По вопросу «обратной» реализации есть и иная точка зрения. «Раз товар вернули, то договор купли-продажи фактически расторгнут, — объяснила Наталья Цветкова, налоговый консультант одной из московских фирм. — Следовательно, реализации не было ни прямой, ни соответственно и обратной. Это значит, что никаких счетов-фактур выписывать не надо. Достаточно лишь провести корректировку в учете и взять перечисленный в бюджет НДС к вычету. Однако такой подход возможно не понравится налоговикам. Так что тем, кто спорить не готов, его лучше не использовать».

Пример

Фирма «Дельта» поставила в апреле по договору купли-продажи компании «Мотылек» 10 единиц мототехники на сумму 236 000 рулей (в том числе НДС — 36 000 рублей). В июне два изделия признали негодными к эксплуатации и вернули поставщику, выписав товарную накладную и счет-фактуру. Стоимость возвращенных товаров — 47 200 рублей (в том числе НДС — 7200 рублей). В этом же месяце фирма «Дельта» перечислила покупателю деньги за бракованный товар.

Бухгалтер фирмы «Дельта» так оформил возврат товара:

Дебет 41 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 40 000 руб. — возвращенный товар принят к учету;

Дебет 19 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
— 7200 руб. — отражен НДС;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51
— 47 200 руб. — покупателю возвращены денежные средства;

Дебет 68 субсчет 2 «Расчет с бюджетом по НДС» Кредит 19
— 7200 руб. — принят к вычету налог на добавленную стоимость.

В данном примере на момент возврата изделий поставщику закупленный товар принадлежал покупателю на правах собственности. Посмотрим, что изменится, если договор поставки окажется расторгнутым сразу и бракованный товар не будет принят покупателем к учету.

Исправляем счет-фактуру

Если реализация не состоялась, то продавец и покупатель оформляют документ, в котором указывают о расторжении договора. Покупатель также должен составить акт, например, о несоответствии полученных товаров условиям договора. Чаще всего для этих целей используют унифицированную форму ТОРГ-2 (утв. постановлением Госкомстата от 25 декабря 1998 г. № 132). Для возврата товара покупатель выписывает расходную накладную. Ее форма может быть произвольной. Главное учесть требования пункта 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В свою очередь поставщик, принимая назад бракованный товар, должен составить накладную в двух экземплярах. Один себе, второй покупателю (п. 10.3 методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Счет-фактуру на возвращаемый товар покупатель выписывать не должен, так как в данной ситуации возврат не считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК). Но ведь поставщику неплохо было бы вернуть уплаченный в бюджет НДС по сделке, которая в результате не состоялась. Подробные рекомендации, как оформить вычет налога на добавленную стоимость, дают минфиновцы в пункте 2 своего письма от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29. Они указывают, что «при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления, предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных покупателем. При этом в исправленном счете-фактуре следует дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров».

Получается, что продавец, получивший назад свой товар, регистрирует исправленный счет-фактуру в книге покупок. Конечно, в части стоимости возвращенного имущества. Ну а если назад пришли все товары, то — полностью. В этом случае покупатель вообще не должен заносить этот счет-фактуру в свою книгу покупок.

Уменьшить НДС продавец сможет в том налоговом периоде, когда бракованный товар был оприходован. Налог на добавленную стоимость по вернувшемуся имуществу надо включить в сумму вычетов, которая будет отражена в строке 320 декларации по НДС (утв. приказом Минфина от 7 ноября 2006 года № 136н). И никакой «уточненки»!

Аналогично поставщик должен оформлять возврат товара от партнеров, которые работают на одном из специальных режимов (УСН, ЕНВД, ЕСХН) и НДС не платят. В этой ситуации не важно были ли приняты бракованные изделия покупателем на учет или нет (п. 3 письма Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29).

Пример

Возьмем условия предыдущего примера, с той лишь разницей, что бракованные изделия компания «Мотылек» определила сразу. Соответственно был составлен акт и выписана расходная накладная. В июне фирма «Дельта» приняла назад свой товар. НДС за апрель в бюджет уже был перечислен. Рассмотрим, какие записи будут сделаны в учете поставщика:

апрель 2007 года:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
— 236 000 рублей — признана выручка от продажи мототехники;

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет 2 «Расчет с бюджетом по НДС»
— 36 000 рублей — начислен НДС;

май 2007 года:

Дебет 68 субсчет 2 «Расчет с бюджетом по НДС» Кредит 51
— 36 000 рублей — перечислен НДС в бюджет;

июнь 2007 года:

СТОРНО

Дебет 62 «Расчеты с покупателями» Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»
— 47 200 рублей — сторнирована выручка от продажи бракованной мототехники;

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет 2 «Расчет с бюджетом по НДС»
— 7200 руб. — сторнирован НДС.

А как поставщику оформить вычет по НДС, если товар вернула не фирма, а простой покупатель — физическое лицо? Ведь никакого счета-фактуры в этом случае не существует.

Возврат от «физика»

Когда товар возвращает розничный покупатель, то продавец составляет накладную в двух экземплярах. Один остается на фирме, второй передается покупателю и служит основанием для возврата денежных средств.

Деньги ему выплачивают из кассы по расходному кассовому ордеру (п. 14 порядка ведения кассовых операций, утв. письмом ЦБ от 4 октября 1993 г. № 18). Специалисты финансового ведомства пояснили, что реквизиты этого ордера и следует регистрировать в книге покупок для получения вычета по НДС. «При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров» (п. 3 письма Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29).

Проведя корректировку в учете, фирма может уменьшить платежи по налогу на добавленную стоимость на сумму налога по бракованному товару. Важно не забыть еще одно условие: с момента возврата не должно пройти больше года (п. 4 ст. 172 НК).

Итак, мы разобрали основные ситуации, на которые обратил внимание Минфин в своем письме от 7 марта 2007 года № 03-07-15/29 о возврате товара поставщику. Вроде бы продавцам надо только радоваться. Опираясь на рекомендации финансистов, оформить вычет по НДС стало проще. Однако есть в этом послании и ложка дегтя.

НДС восстановить

Чиновники рассудили, что если возвращенный товар в дальнейшем не будет использован «для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету».

«Но ведь покупая изделие для перепродажи, фирма обоснованно ставила к вычету НДС, — комментирует позицию минфиновцев налоговый консультант Наталья Цветкова. Случаи, при которых необходимо восстанавливать налог, указаны в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Списания возвращенных товаров там нет». Аналогичного мнения придерживаются и судьи (постановления ФАС Центрального округа от 7 ноября 2006 г. № А68-АП-1067/10-05, Восточно-Сибирского округа от 15 января 2007 г. № А33-32437/05-Ф02-7147/06-С1).

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...