В опубликованном письме финансисты затронули вопрос налогового учета премий работникам. Они объяснили, в каких случаях такие расходы включают в налоговую себестоимость, а в каких – нет.
Письмо Министерства финансов РФ от 22.08.2006 № 03-03-05/17 [УЧЕТ ПРЕМИЙ В НАЛОГОВЫХ РАСХОДАХ ФИРМЫ]
Как оформить премию
Премии – это доплаты стимулирующего или поощрительного характера к основной зарплате. Указанные вознаграждения работодатель может выдавать:
- систематически (в этом случае руководитель фирмы должен установить ту или иную систему премирования);
- на разовой основе (например, за многолетний добросовестный труд, повышение качества продукции, новаторство в труде и т. п.).
В первом случае руководитель фирмы должен утвердить Положение о премировании работников. Специального бланка для такого документа нет. Поэтому его составляют в произвольной форме. Обычно в Положении о премировании предусматривают:
- показатели премирования;
- условия, при которых выдаются премии или вознаграждения;
- размеры и шкалу премирования;
- круг работников, которым выдают вознаграждения.
Положение о премировании может выглядеть так:
| СОГЛАСОВАНО Председатель профсоюза ООО “Сокол” Куницын /В.В. Куницын/ | УТВЕРЖДЕНО Генеральный директор ООО “Сокол” Ветров /А.Н. Ветров/ | |
| от 18 декабря 2005 г. | № 16 |
О премировании по результатам работы персонала ООО “Сокол”
Положением определяется порядок выплаты премий в 2006 году рабочим ООО “Сокол” за результаты труда. Премирование проводится для увеличения материальной заинтересованности работающих в качественном выполнении своих обязанностей, добросовестном отношении к работе, повышении уровня ответственности за возложенные на них функции.
Положение действует до его пересмотра. Премии выдают в денежной форме.
- Периодичность премирования – ежемесячно.
- Работники премируются по результатам работы организации за успешное выполнение должностных обязанностей.
- Наименование должности и максимальный размер премий (в процентах от оклада):
- электрик – 30 процентов;
- механик – 50 процентов;
- бригадир – 50 процентов;
- программист – 70 процентов;
- инженер – 70 процентов;
- начальник комплекса – 90 процентов.
- Основание для выплаты премий – приказ генерального директора ООО “Сокол”.
- Порядок выплаты – премия выплачивается одновременно с заработной платой.
- Нарушение трудовой дисциплины, техники безопасности и ненадлежащее исполнение должностных обязанностей являются основанием для того, чтобы не представлять работника к премированию.
Премию выдают на основании приказа руководителя. Этот документ оформляют по следующей форме:
- № Т-11, если премию выдают одному работнику;
- № Т-11а, если премию выплачивают нескольким сотрудникам.
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 № 26. Приказ руководителя должен содержать:
- фамилию, имя, отчество премируемого, должность, подразделение, в котором он работает;
- основание для начисления премии (например, служебная записка руководителя подразделения);
- причину выплаты премии (перевыполнение плана, по итогам деятельности фирмы за год и т. д.);
- сумму премии.
Как учесть премию в налоговых расходах
Напомним, что в налоговые расходы включают обоснованные (т. е. экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты фирмы. Расходы, которые нельзя учесть при налогообложении, перечислены в статье 270 Налогового кодекса. В налоговой себестоимости учитывают любые выплаты работникам, предусмотренные трудовыми или коллективными договорами. В частности, к ним относят и премии за производственные результаты, профмастерство и другие аналогичные показатели.
Облагаемую прибыль не уменьшают премии:
- не предусмотренные трудовым (коллективным) договором;
- предусмотренные трудовым (коллективным) договором, но начисленные за непроизводственную деятельность (например, за организацию корпоративного праздника).
В трудовом договоре может быть не указан порядок выплаты тех или иных премий. Однако в нем обязательно должна быть ссылка на Положение о премировании, принятое на фирме. Как подчеркнули финансисты в опубликованном письме, только в этом случае сумму премии можно учесть в налоговых расходах. В данной ситуации считают, что ее выплата предусмотрена договором. Эта ссылка может выглядеть так:
<...>
Работодатель выплачивает работнику премию в порядке и на условиях, предусмотренных Положением о премировании, утвержденным в организации.
<...>
Если же в трудовых контрактах о Положении или о премиях не говорится, то принять их к учету фирма не может.
Пример 1
Положением о премировании ООО “Восток” установлено, что работникам за безупречное выполнение трудовых обязанностей выплачивают премии. Их начисляют в размере 30 процентов от месячного оклада.
Киреев А.Н. работает в ООО “Восток” по трудовому договору. В нем указано, что в случаях, определенных Положением о премировании, работнику выдают названные выплаты. Оклад Киреева – 16 000 руб.
В январе 2006 года руководитель ООО “Восток” подписал приказ о выдаче Кирееву премии за добросовестное исполнение им своих обязанностей.
Сумма доплаты, начисленной за январь, составила:
16 000 руб. x 30% = 4800 руб.
Всего за январь работнику начислено:
16 000 руб. + 4800 руб. = 20 800 руб.
В январе 2006 года фирма может включить в расходы всю сумму – 20 800 руб.
Необходимо также помнить, что с премий фирма должна удержать налог на доходы. А с сумм премий, включаемых в налоговые расходы, – начислить ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд.
Пример 2
Воробьев А.С. работает в ООО “Рейтинг”.
В августе 2006 года по приказу руководителя ему начислили премию, поименованную в трудовом договоре. Сумма выплаты – 3000 руб.
В августе 2006 года фирма включила премию в расходы по налогу на прибыль.
В этом же месяце на указанную выплату ООО “Рейтинг” начислило ЕСН:
3000 руб. x 26% = 780 руб.
Также на сумму премии фирма начислила взносы в Пенсионный фонд:
на страховую часть
3000 руб. x 10% = 300 руб.
на накопительную часть
3000 руб. x 4% = 120 руб.
Как налоговый агент в августе 2006 года фирма удержала НДФЛ с выплаты в сумме:
3000 руб. x 13% = 390 руб.
Налоговый консультант Л.П. Медведева
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 1620 -
