Особенности учёта наличных и срочных сделок с драгоценными металлами

Д-т сч. 934, 931 (драгоценный металл),

К-т сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница;

Д-т сч. 939 01 (810),

К-т сч. 934, 931 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница.

Схемы бухгалтерских проводок по операциям продажи драгоценных металлов следующие.

В день заключения сделки выполняются проводки:

1) сделка forward:

Д-т сч. 933 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки,

К-т сч. 964 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов»;

2) сделка tom, spot:

Д-т сч. 930 (810, инвалюта) «Требования по поставке денежных средств» — по цене сделки,

К-т сч. 961 (драгметалл) «Обязательства по поставке драгметаллов».

В связи с учётом в балансе драгоценных металлов по учётной цене ЦБ РФ формируется проводка на сумму курсовой разницы:

Д-т сч. 964, 961 (драгоценный металл),

К-т сч. 969 01 (810) — положительная курсовая разница;

Д-т сч. 939 01 (810),

К-т сч. 964, 961 (драгоценный металл) — отрицательная курсовая разница.

При совершении операций покупки-продажи драгоценных металлов за иностранную валюту последняя рассматривается как средство платежа (проводка выполняется с национальным покрытием соответствующей валюты по курсу ЦБ РФ). Дальнейшая переоценка счетов, как в драгоценных металлах, так и в инвалюте в связи с изменением курсов ЦБ РФ иностранных валют и учётных цен ЦБ РФ на драгоценные металлы, осуществляется в установленном порядке. Под переоценкой счетов понимается корректировка национального покрытия счетов в драгоценных металлах и инвалюте при изменении официальных курсов, установленных ЦБ РФ.

При наступлении первой по срокам даты расчётов обязательства и требования списываются со счетов раздела «Г» «Срочные операции» с отражением на балансовых счетах.

При покупке драгоценных металлов:

1) сделка forward:

Д-т сч. 963 (810, инвалюта),

К-т сч. 934 (драгоценный металл);

2) сделка tom, spot:

Д-т сч. 960 (810, инвалюта),

К-т сч. 931 (драгоценный металл).

Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке:

Д-т — К-т сч. 934, 931 (драгоценный металл),

Д-т — К-т сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Г» «Срочные сделки».

Отражение сделки покупки драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом:

Д-т сч. 474 08 (драгметалл) — требования по поставке драгметаллов,

К-т сч. 474 07 (810, инвалюта) — обязательства по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс.

Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы:

Д-т сч. 474 08 (драгметалл),

К-т сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная);

Д-т сч. 614 08 (810),

К-т сч. 474 08 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная).

При продаже драгоценных металлов:

1) сделка forward:

Д-т сч. 964 (драгметалл),

К-т сч. 933 (810, инвалюта);

2) сделка tom, spot:

Д-т сч. 961 (драгметалл),

К-т сч. 930 (810, инвалюта).

Одновременно формируются проводки по корректировке (списанию) сумм курсовой разницы по данной сделке:

Д-т — К-т сч. 964, 961 (драгоценный металл),

Д-т — К-т сч. 939 01, 969 01 (810) — курсовые разницы по переоценке драгоценных металлов — на сумму сложившейся по сделке курсовой разницы на день списания со счетов раздела «Г» «Срочные сделки».

Отражение сделки продажи драгоценных металлов на балансовых счетах осуществляется следующим образом:

Д-т сч. 474 08 (810, инвалюта) — требования по поставке денежных средств — по цене сделки на дату постановки на баланс,

К-т сч. 474 07 (драгметалл) — обязательства по поставке драгметаллов.

Одновременно формируются проводки по выделению реализованной курсовой разницы:

Д-т сч. 474 07 (драгметалл),

К-т сч. 613 08 (810) — положительная курсовая разница (реализованная);

Д-т сч. 614 08 (810),

К-т сч. 474 07 (драгметалл) — отрицательная курсовая разница (реализованная).

Исполнение контрагентами и банком соответствующих требований и обязательств осуществляется в стандартном порядке.

Особенности учёта отдельных

видов сделок с драгоценными металлами

Порядок учёта операций определяется исходя из особенностей заключённых договоров покупки-продажи драгоценных металлов.

Из совокупности договоров покупки-продажи драгоценных металлов следует выделить договоры:

1) относительно дат исполнения обязательств и требований:

2) относительно стоимости драгоценных металлов:

Особенности учёта сделок

с драгоценными металлами, связанные с порядком определения дат

исполнения требований и обязательств

При условии чёткого определения в договоре дат исполнения требований и обязательств их учёт осуществляется на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» по соответствующим срокам. По мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требований или обязательств, производится перенос сумм на соответствующий счёт второго порядка.

При заключении договора покупки-продажи драгоценных металлов, содержащего график поставки драгоценных металлов, возникает вопрос о порядке аналитического учёта данного договора на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» — по договору в целом или по каждой отдельной партии драгоценных металлов. С одной стороны, характеристика счетов раздела «Г» «Срочные сделки» определяет ведение аналитического учёта по каждому договору. С другой стороны, существуют требования Положения № 205-П о необходимости учёта на отдельных счетах второго порядка сделок с разными сроками исполнения. Причём счета для учёта требований и обязательств определяются по срокам от даты заключения сделки до даты исполнения соответствующего требования или обязательства. В связи с этим возможны следующие варианты учёта:

1) договор разбивается на отдельные партии драгоценных металлов по датам их поставки, и каждая партия учитывается как отдельная сделка на отдельных лицевых счетах раздела «Г» «Срочные сделки» по срокам, оставшимся до даты оплаты (поставки) соответствующей партии;

2) договор считается единым и учитывается на одной паре лицевых счетов раздела «Г» «Срочные сделки» по сроку, оставшемуся до окончательного исполнения требований или обязательств в целом по договору;

3) договор считается единым и учитывается на одной паре лицевых счетов раздела «Г» «Срочные сделки» со сроком исполнения в течение периода, оговорённого в договоре (счета 933 11, 934 11, 963 11, 964 11).

Схемы бухгалтерских проводок по вышеуказанным вариантам аналогичны общему порядку, кроме операций по списанию со счетов раздела «Г» «Срочные сделки».

В первом случае в день наступления первой по срокам даты расчётов по каждой из партий соответствующие счета раздела «Г» «Срочные сделки» закрываются и производится отражение указанной партии на балансовых счетах. На счетах раздела «Г» «Срочные сделки» остаются неисполненными отдельные лицевые счета. Данный подход не обеспечивает выполнение требования Положения № 205-П о порядке открытия лицевых счетов — по договору, но в полной мере соответствует учёту на балансовых счетах второго порядка — по срокам, оставшимся до даты исполнения требований и обязательств в разрезе каждой даты валютирования.

Во втором случае в день наступления даты расчётов по отдельной оговорённой в договоре партии драгоценных металлов осуществляется частичный перенос на баланс соответствующей партии. В разделе «Г» «Срочные сделки» уменьшаются требования и обязательства по одному лицевому счёту. Данным подходом обеспечивается выполнение требований первого условия (порядка открытия лицевых счетов), но не в полной мере обеспечивается выполнение второго условия (по срокам, оставшимся до даты исполнения требований и обязательств).

Третий вариант, на наш взгляд, наиболее соответствует требованиям, изложенным в Положении № 205-П. Открываются лицевые счета по договору с исполнением в течение определённого периода времени. При этом следует иметь в виду, что требование или обязательство должно быть перенесено на счёт второго порядка раздела «Г» «Срочные сделки» по соответствующему сроку. При наступлении сроков исполнения требований и обязательств осуществляется списание со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» соответствующих частей требований и обязательств.

В связи с тем что в настоящее время в Положении № 205-П отсутствует характеристика счетов «со сроком исполнения в течение периода, оговорённого в договоре», каждый вариант может быть применён при условии его определения в учётной политике кредитной организации (наиболее обоснованным, на наш взгляд, является третий).

Особенности учёта сделок

с драгоценными металлами, связанные с порядком определения стоимости драгоценных металлов

Порядок учёта денежных требований или обязательств по сделкам, по которым в договоре указывается не конкретная цена, а формула её определения, закрепляется учётной политикой кредитной организации.

Возможен один из следующих способов.

1. Отражение на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» осуществляется исходя из цены сделки, рассчитанной на день её заключения. В дальнейшем денежные требования или обязательства пересчитываются при каждом изменении цены сделки и при наступлении первой по срокам даты расчётов списываются со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» по фактически сложившейся цене сделки.

2. Отражение на счетах главы «Г» «Срочные сделки» осуществляется исходя из цены сделки, рассчитанной на день её заключения. В дальнейшем денежные требования или обязательства не пересчитываются и при наступлении первой по срокам даты расчётов списываются со счетов раздела «Г» «Срочные сделки» по цене их постановки. При этом постановка на балансовые счета осуществляется по цене сделки, рассчитываемой на дату переноса на баланс.

3. Отражение на счетах раздела «Г» «Срочные сделки» осуществляется исходя из цены сделки, рассчитанной на день её заключения. В дальнейшем денежные требования или обязательства пересчитываются только при их переносе на соответствующие счета по срокам с учётом существующей цены сделки на дату переноса. При этом постановка на балансовые счета осуществляется по цене сделки, рассчитываемой на дату переноса на баланс.

Первый подход позволяет обеспечить соответствие денежных требований или обязательств реальной цене сделки на ежедневной основе. Отрицательной чертой данного подхода является значительная трудоёмкость, требующая соответствующего программного обеспечения по проведению операций ежедневной корректировки денежных требований или обязательств. Причём корректировка выполняется в корреспонденции со счетами по учёту нереализованных курсовых разниц, что, на наш взгляд, не вполне корректно, так как данные счета должны использоваться только для переоценки (дооценки) счетов по учёту финансовых активов.

Второй вариант менее трудоёмкий, но не обеспечивает ежедневного учёта стоимости в полном соответствии с условиями договора.

Третий вариант может рассматриваться в качестве промежуточного, менее трудоёмкого и не противоречащего существующей характеристике счетов и условиям договора.