Как избежать уплаты налога на прибыль при продаже имущества

Как известно, многие компании стремятся использовать только законные схемы оптимизации налогообложения. Однако российское налоговое законодательство постоянно меняется, поэтому подобные схемы также нуждаются в корректировке. Наши читатели — Артём Кузьминых, директор по налоговому планированию аудиторско-консалтинговой группы «Листик и партнеры», и Ирина Мызгина, директор по аудиту аудиторской фирмы «Левъ-аудит», — предлагают свою модификацию одной из схем, опубликованных в нашем журнале.

Журнал "Финансовый директор" № 3 (март) 2004

В статье «Продажа имущества без налоговых последствий» (1) автор предложил схему оптимизации налогообложения при осуществлении сделок по реализации крупного имущества. В целях оптимизации НДС и налога на прибыль реализацию имущества предлагалось заменить реализацией имущественного права.

 

 

Напомним суть описанной схемы.

Основное средство переоценивалось, а затем вносилось в уставный капитал «вспомогательного» общества с ограниченной ответственностью. Получаемая при переоценке разница между стоимостью вносимого имущества и номинальной стоимостью приобретаемых долей не являлась прибылью налогоплательщика. В налоговом учете «вспомогательного» общества стоимость внесенного в уставный капитал имущества отражалась по остаточной стоимости, то есть с учетом переоценки. Затем доля в уставном капитале «вспомогательного» ООО продавалась конечному покупателю, который получал право собственности на имущество. При этом налоговых последствий по НДС и налогу на прибыль не возникало.

С внесением в 2002 году изменений в главу 25 НК РФ 2 схема утратила актуальность в части оптимизации налога на прибыль, поскольку результаты переоценки перестали учитываться для целей налогообложения (п. 1 ст. 257 НК РФ). Теперь если продавец реализует долю в уставном капитале, ее стоимость в налоговом учете будет равна стоимости имущества без учета переоценок (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Однако если модифицировать схему с учетом изменений в законодательстве, то ее можно продолжать использовать при продаже крупного имущества для оптимизации налога на прибыль (см. рисунок).

Описание новой схемы

Предположим, что организация планирует продать дорогостоящее имущество, например здание.

Этап I. Создается общество с ограниченной ответственностью (ООО). Затем предприятие-продавец вносит имущество (условная балансовая стоимость которого составляет 100 тыс. руб.) в уставный капитал созданного «вспомогательного» ООО 1 (действие 1). Независимый оценщик оценивает вкладываемое имущество в сумме, равной цене реализации конечному покупателю (например, 10 млн руб.) 3 , а учредитель предприятия-продавца подтверждает эту стоимость основного средства в учредительных документах ООО 1. Отражать переоценку здания в налоговом учете предприятия-продавца при этом не нужно, так как оценка проводилась не для увеличения балансовой стоимости имущества, а с целью определения рыночной стоимости объекта для внесения его в уставный капитал другого предприятия в качестве вклада (ст. 66 ГК РФ). При этом в бухгалтерском учете организации-продавца стоимость доли в уставном капитале другого предприятия будет равна 10 млн руб. (п. 12 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» 4 ), а в налоговом учете — по-прежнему 100 тыс. руб. Кроме того, разница между балансовой стоимостью переданного здания и стоимостью, установленной учредителем и оценщиком, отражается в пассиве баланса в составе собственной прибыли у компании. Таким образом, инвестиционная привлекательность бухгалтерской отчетности организации не снижается. Налогооблагаемой прибыли у передающей стороны в этом случае не возникает согласно подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ.

Этап II. «Вспомогательное» ООО 1 учреждает новое «вспомогательное» ООО 2, внося в его уставный капитал то же имущество по той же оценочной стоимости (действие 2). При этом в бухгалтерском и налоговом учете ООО 1 стоимость доли в уставном капитале ООО 2 будет равняться стоимости, установленной учредителем и оценщиком, то есть 10 млн руб. 5

Этап III. Для того чтобы здание оказалось у конечного покупателя, необходимо продать ему долю в уставном капитале ООО 2 (действие 3). Он вправе распоряжаться ею по своему усмотрению. Например, эту фирму можно легко ликвидировать, поскольку никакой деятельности она не вела и долгов перед бюджетом не имеет, и забрать имущество себе без уплаты налогов: НДС (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ; ст. 146 НК РФ) и налога на прибыль (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ) (действие 4). Покупатель может также пользоваться фирмой как «хранителем активов» и сдавать имущество в аренду.

Этап IV. При необходимости можно вернуть организации-продавцу выручку от реализации доли в уставном капитале ООО 2, которая находится в ООО 1. Для этого ООО 1 безвозмездно перечисляет оставшуюся у него чистую прибыль первоначальному собственнику имущества, являющемуся его учредителем, в порядке перераспределения прибыли между материнской и дочерней компаниями. Такие перечисления будут учитываться у организации-продавца как внереализационные доходы (в составе прибыли). Однако в целях обложения налогом на прибыль данные доходы не учитываются (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). НДС в этом случае не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная сумма не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

В заключение хотелось бы отметить, что по такой схеме можно продавать не только основные средства и нематериальные активы, но и любой дорогостоящий товар, в том числе ценные бумаги. В этом случае отдельные хозяйственные операции по реализации любого имущества (товаров, основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг) можно заменить на операции по реализации имущественных прав без уплаты налога на прибыль.

______________________________________
1 См. «Финансовый директор», 2002, № 1 . – Примеч. редакции.
2 Изменения в главу 25 НК РФ внесены Федеральным законом от 24.07.02 № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». – Примеч. редакции.
3 Согласно п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» независимый оценщик обязательно привлекается к оценке имущества, вносимого в уставный капитал ООО, если номинальная стоимость доли превышает 200 МРОТ.
4 Утверждено приказом Минфина России от 10.12.02 № 126н. – Примеч. редакции.
5 Статья 257 НК РФ; п. 9 ст. II Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н.

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...