АГ «РАДА» /

Если фирма нарушила свои обязательства по договору, она должна заплатить своему контрагенту неустойку. Налоговики считают, что эта сумма облагается НДС. Однако с их точкой зрения можно поспорить.

Аргументы МНС

Согласно статье 146 Налогового кодекса, НДС облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Одновременно налоговая база по НДС увеличивается на суммы, иначе связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп.

 

 

2 п. 1 ст. 162 НК). В это понятие налоговики включают и неустойки за нарушение условий договоров.

По их мнению, если штрафные санкции, накладываемые на покупателя, предусмотрены условиями договора, они увеличивают налоговую базу. Следовательно, у фирмы возникает обязательство по уплате НДС (см. письмо УМНС по г. Москве от 19 мая 2003 г. № 24-11/26530).

Если вы согласны с мнением налоговиков, НДС с суммы штрафных санкций придется заплатить в бюджет. Для его расчета используется такая формула:

Сумма штрафных санкций

х

18 (или 10)

:

118 (или 110)

=

Сумма НДС к уплате

Обратите внимание: налог нужно рассчитать по той же ставке, по которой облагается НДС и продукция по договору.

Сумма штрафных санкций включается в налоговую базу в момент поступления на расчетный счет организации. Об этом говорится в другом письме УМНС по г. Москве от 7 февраля 2002 г. № 24-11/5732. После этого фирма должна выписать сама себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать ее в книге продаж.

А мы поспорим

Итак, точка зрения налоговиков ясна. Однако сложившаяся арбитражная практика говорит не в их пользу. Судьи считают, что с полученных штрафных санкций платить НДС не нужно. Такой вывод содержится, например, в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа № А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1.

Точка зрения судей основывается на анализе все той же статьи 162 Налогового кодекса. По их мнению, санкции связаны не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением договорных обязательств. Таким образом, неустойки по хоздоговорам никак нельзя отнести к суммам, иначе связанным с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). А раз так, то и платить НДС с них не нужно.

Обратите внимание: штрафные санкции за нарушение обязательств по договору может начислить не только продавец, но и покупатель. Например, если была задержана поставка товара или был отгружен товар ненадлежащего качества. И в этом случае начислять НДС не нужно, так как полученные суммы также не относятся к расчетам по оплате реализованных товаров (работ, услуг). С этим согласны и судьи (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 4 апреля 2003 г. № А56-28892/02).

Как быть с налогом на прибыль

Полученные штрафы в налоговом учете включаются в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 250 НК). По мнению налоговиков, учитывать их нужно в момент возникновения по условиям контракта. Так написано в методичке по налогу на прибыль, утвержденной приказом МНС от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729.

Причем делать это нужно независимо от признания санкций должником, но при отсутствии возражений с его стороны. В этом случае, с точки зрения МНС, сумма штрафов автоматически становится внереализационным доходом фирмы.

Однако такая позиция чиновников противоречит Налоговому кодексу. Согласно этому документу, момент включения штрафных санкций в доход фирмы – день признания их должником или дата вынесения судебного решения о присуждении таких санкций (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК).

Не оставил без внимания этот вопрос и Минфин. По мнению финансового ведомства, суммы штрафных санкций надо отражать в налоговом учете на дату возникновения по условиям договора только при наличии письменного признания должником этих санкций (см. письмо Минфина от 11 ноября 2002 г. № 04-02-06/1/135).

В то же время налоговики при проверках будут руководствоваться именно методичкой своего ведомства. Однако споров с налоговой инспекцией можно избежать. Для этого в договоре нужно предусмотреть, что обязанность заплатить штраф возникает только при дополнительных обстоятельствах. Например, при направлении организации-должнику требования об уплате штрафа или пеней. В этом случае включать сумму штрафа в свой доход фирме не придется.

Пункт договора о штрафных санкциях может выглядеть так:

…

5.5. Если Покупатель нарушит сроки оплаты товара, он должен заплатить пени. Эта обязанность возникает в том случае, если Продавец направил Покупателю письменное требование об их уплате.

5.6. Пени начисляются в размере 0,1 процента от суммы договора за каждый день просрочки.

…

Такой способ ухода от налога на прибыль наиболее удобен. Во-первых, он дает право на получение неустойки. Во-вторых, если фирма им не воспользуется, она не должна увеличивать облагаемую налогом прибыль на сумму штрафов, не признанных должником.

Бухгалтерский учет штрафных санкций

В бухгалтерском учете у получателя штрафные санкции по хозяйственным договорам относятся к внереализационным доходам. Они также отражаются в момент признания их должником или вынесения судебного решения.

Признанные должником или присужденные судом штрафные санкции отражаются в учете так:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1

– отражены признанные должником или присужденные судом штрафные санкции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– получены штрафные санкции.

Пример

ЗАО «Актив» занимается оптовой торговлей лечебной косметикой. По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязуется отгрузить материалы на сумму 60 000 руб., а ООО «Пассив» – оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1 процента от стоимости материалов за каждый день просрочки.

«Актив» выполнил свои обязательства, а «Пассив» оплатил материалы только через 35 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, «Пассив» должен заплатить пени в размере:

5 дн. (35 – 30) х 60 000 руб. х 0,1% = 300 руб.

«Актив» предъявил претензии покупателю и потребовал уплатить пени. «Пассив» в письменной форме согласился перечислить их.

«Актив» принял решение не платить с полученных пеней НДС. Бухгалтер фирмы в учете сделал такие проводки:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 91-1

– 300 руб. – отражены признанные покупателем пени;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 300 руб. – получены пени.

В налоговом учете бухгалтер «Актива» включил сумму пеней в состав внереализационных доходов.

– конец примера –

У должника выплачиваемые фирмой штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров являются внереализационными расходами. Они отражаются в бухучете в суммах, присужденных судом или признанных организацией. При этом делаются записи:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– начислены штрафные санкции, подлежащие уплате;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51

– перечислены штрафные санкции.

При расчете налога на прибыль штрафные санкции также относятся к внереализационным расходам (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК).

Пример

Продолжим предыдущий пример.

Бухгалтер «Пассива» отразил уплату штрафа следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 300 руб. – начислены пени к уплате;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по претензиям» Кредит 51

– 300 руб. – оплачены пени.

Сумму пеней бухгалтер фирмы включил в состав расходов, уменьшающих облагаемую налогом прибыль.

– конец примера –

Л.С. Бочкова, эксперт АГ «РАДА»

Настоящая энциклопедия для бухгалтера!
Система «ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА» включает нормативно-правовые документы, комментарии, консультации, справочные и другие материалы, необходимые в работе.

Обращайтесь по тел.(812) 740-78-96, portal@kodeks.ru

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...