Несмотря на то, что сотрудники финансового и налогового ведомств с завидной регулярностью выпускают письма, разъясняющие порядок заполнения книги покупок и книги продаж, у многих бухгалтеров не уменьшается количество вопросов, связанных с оформлением этих документов. Решив помочь нашим читателям, редакция бератора «НДС от А до Я» еще летом нынешнего года направила запрос в Минфин. Недавно мы, наконец, получили ответ из финансового ведомства (письмо от 16 ноября 2006 г. № 03-04-09/22).
О чем спрашивали
Итак, редакция просила разъяснить следующие вопросы:
«1.
Фирма регистрирует в дополнительном листе книги покупок только те счета-фактуры от поставщика, которые подлежат аннулированию (то есть были составлены с нарушениями). Правильно ли мы понимаем, что исправленные входящие счета-фактуры компания должна регистрировать не в доплисте к книге покупок, а в самой книге покупок? Если да, то в каком периоде это нужно делать? Когда исправленный счет-фактура был фактически получен компанией? Или в месяце получения первоначально выставленного счета-фактуры?
2. В книге покупок зарегистрирован счет-фактура, по которому НДС можно принять к вычету не в полной сумме, а частично. Например, часть товаров по этому счету-фактуре компания использовала в деятельности, не облагаемой НДС. Как и в каком периоде следует внести исправления в книгу покупок, чтобы уменьшить сумму налога к вычету?»
Что ответили
При ответе на первый вопрос сотрудники Минфина сослались на письмо ФНС от 6 сентября 2006 г. № ММ-6-03/896@. В нем налоговики пояснили, когда и как нужно вносить исправления в книгу покупок, если счет поставщика содержит ошибки. Напомним, в чем суть дела.
Счет – фактура с ошибками
Итак, фирма зарегистрировала счет-фактуру поставщика в книге покупок и приняла к вычету входной НДС. Позднее бухгалтер обнаружил в этом счете ошибки: например, в нем оказались неверно указаны (или вовсе не указаны) необходимые реквизиты. В пункте 14 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж (утверждены постановлением Правительства РФ № 914) сказано, что такой счет регистрировать в книге покупок нельзя. Значит, нельзя получить по нему и налоговый вычет.
Чтобы воспользоваться правом на вычет, бухгалтер должен действовать так:
- вернуть счет с «ошибками» поставщику, чтобы тот внес необходимые исправления и заверил их подписями должностных лиц и печатью фирмы. Кроме того, поставщик должен поставить на счете дату внесения исправлений;
- аннулировать данные счета с «ошибками» в дополнительном листе книги покупок. Сделать это нужно за тот период, в котором «ошибочный» документ был зарегистрирован;
- сдать уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором налог по «неправильному» счету-фактуре приняли к вычету. В декларации нужно указать уменьшенную сумму НДС, которую можно зачесть из бюджета (соответственно, сумма налога к уплате увеличится);
- получить от поставщика исправленный счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок в том месяце, которым датируются исправления.
Обратите внимание: если поставщик согласится заверить внесенные исправления той же датой, которой изначально был выписан сам счет, то вы освободите себя от лишней работы. Вам не нужно будет вносить изменения в книгу покупок и подавать уточненную декларацию.
Кстати, полученные счета-фактуры могут быть вовсе не зарегистрированы в книге покупок. В этом случае нужно:
- зарегистрировать счета – фактуры в том месяце, в котором они были фактически получены (для этого заполняют дополнительный лист к книге покупок);
- сдать уточненную декларацию по НДС за тот же период. Сумма налоговых вычетов в ней увеличится, соответственно, уменьшится сумма налога к уплате в бюджет.
Если НДС восстановили
На второй вопрос финансисты ответили следующее.
Налоговый кодекс содержит требование восстанавливать входной НДС, который раньше был принят к вычету. Случаи, когда это необходимо сделать, перечислены в статье 170 Налогового кодекса. Так, восстановить налог придется, передав имущество в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы. Кроме того, восстанавливать налог нужно, если ценности, по которым уже зачли НДС, в дальнейшем используют в деятельности, не облагаемой налогом.
Например, оптово-розничная фирма, «розничная» деятельность которой переведена на ЕНВД, а оптовая – облагается «традиционными» налогами, получила товары от поставщика. При поступлении товаров на склад бухгалтер предположил, что их будут продавать оптом. Поэтому он отразил их стоимость на счете 41 субсчет «Товары в оптовой торговле» и зачел входной НДС по ним, зарегистрировав счет-фактуру поставщика в книге покупок.
Однако впоследствии часть товаров из этой партии передали для розничной продажи. А как известно, «вмененная» деятельность от НДС освобождена. Поэтому НДС по товарам, переданным в розницу, нужно восстановить и заплатить в бюджет.
Финансисты разъяснили: восстанавливая входной налог, вносить изменения в книгу покупок и заполнять дополнительные листы к ней не нужно. Входящие счета-фактуры, НДС по которым вы восстанавливаете, нужно зарегистрировать в книге продаж. Причем зафиксировать в этой книге надо не всю сумму входящего документа, а лишь ту, на которую требуется восстановить налог. Похожая формулировка есть, кстати, и в пункте 16 постановления № 914: «...счета-фактуры, на основании которых суммы налога были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению».
Обратите внимание: пени на сумму восстановленного налога не начисляются. Ведь раньше фирма приняла его к вычету на вполне законных основаниях.
Другое дело, если бухгалтер заранее знает, какая часть купленных ценностей будет использована в облагаемой НДС деятельности, а какая – в необлагаемой. В этом случае входящий счет-фактуру регистрируют в книге покупок не полностью, а частично. Здесь отражают стоимость только того имущества, которое будет использовано в облагаемой НДС деятельности и, соответственно, только ту сумму входного налога, которую фирма вправе зачесть из бюджета. Поступать так позволяет пункт 8 постановления № 914.
О чем умолчали
Финансисты не разъяснили, как нужно «отделять» счета-фактуры в доплистах друг от друга. Ведь получается, что в дополнительный лист книги покупок попадут:
- входящие счета-фактуры, которые бухгалтер по тем или иным причинам «не заметил» и вовремя не зарегистрировал;
- ошибочные входящие счета- фактуры, которые нужно аннулировать.
И если первые увеличивают сумму налоговых вычетов, то вторые – наоборот, уменьшают.
При этом записи по «неправильным» счетам-фактурам внешне никак не отличаются от записей по счетам-фактурам верным, но «поздно обнаруженным». И, если таких документов окажется много, то это усложнит процедуру подведения итогов в доплисте. И бухгалтер рано или поздно просто «запутается».
Можно ли, например, неправильные счета-фактуры регистрировать со знаком «минус», а правильные – со знаком «плюс»? Или делать записи разными цветами (красным и синим, например)? Такие вопросы мы задавали финансистам еще летом, направив в Минфин другой запрос. Правда, речь там шла о книге продаж, а не о книге покупок, но сути это не меняет. Наши вопросы, к сожалению, пока остались без ответа.
А вот еще одна проблема: предположим, что фирма переходит на «упрощенку» с нового года. И ей нужно восстановить НДС на остаток материалов или товаров. Стоимость остатков ценностей определить можно по данным учета. А вот по каким именно входящим счетам-фактурам они получены, узнать невозможно, особенно при большом ассортименте. Как действовать в такой ситуации, Минфин не разъяснил. По нашему мнению, в этом и подобных случаях фирме придется выписать счет-фактуру «самой себе» (как это делают, например, при передаче товаров для собственных нужд, выполнении СМР хозспособом). В документе нужно отразить стоимость остатка товаров или материалов, НДС по этому остатку, и зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж.
Ю. Никерова, А. Барышников эксперты бератора «НДС от А до Я»
НА ПРИМЕРЕ:
В ноябре 2006 года ЗАО «Союз» купило товары у нескольких поставщиков:
- у ООО «Пассив» – на сумму 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.),
- у ЗАО «Прибой» – на сумму 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.),
- у ЗАО «Салют» – на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.).
Все товары оприходовали, а НДС по ним приняли к вычету на основании полученных от поставщиков счетов-фактур. Фирма платит НДС помесячно.
В декабре бухгалтер «Союза» обнаружил, что счет-фактура ООО «Пассив» составлен неверно – в нем неправильно указаны адрес и ИНН покупателя. Поэтому бухгалтер аннулировал этот счет, заполнив дополнительный лист книги покупок за ноябрь.
Кроме того, бухгалтер «Союза» сдал уточненную декларацию по НДС за ноябрь 2006 года. В ней была уменьшена сумма НДС, которую можно принять к вычету, на 180 000 руб. Счет-фактура, составленный с ошибкой, был направлен в адрес ООО «Пассив». Необходимые исправления поставщик внес в него в декабре 2006 года. В этом же месяце «Союз» получил документ и вновь зарегистрировал его в книге покупок.>>>
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 3068 -
