Каталог статей
Поиск по базе статей  
Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Осторожно, переходы закрываются 30 марта!

 

Осторожно, переходы закрываются 30 марта!

 

 

Материал предоставлен журналом "Практическая бухгалтерия" /

До конца марта 2004 года у фирмы есть возможность сменить метод исчисления НДС и налога на прибыль. Оперативно разобраться в тонкостях перехода помогут наши специалисты.

Право перейти на другой метод исчисления НДС и налога на прибыль фирме ежегодно предоставляет Налоговый кодекс (ст. 167, 313). Сделать это несложно.

загрузка...

 

 

Достаточно лишь записать новый метод в учетной политике и подать ее в свою инспекцию. Обратите внимание: новый вариант уплаты налогов можно использовать только с начала года.

Перемена методов влечет за собой так называемый переходный период. Он возникает из-за того, что налоги в 2003 и 2004 годах надо начислять по-разному. В связи с этим возникают неясности с налогообложением операций, которые начались в прошлом году, а закончатся в этом. Каких-нибудь разъяснений, как платить налоги в «переходном» периоде, законодательство не дает.

Рассмотрим наиболее распространенные вопросы, связанные с переходом с «отгрузки» на «оплату» по НДС и с начисления на кассовый метод – по налогу на прибыль, а также наоборот.

Смена «отгрузки» на «оплату»

Начнем с НДС. Метод «по оплате» позволяет продавцу платить налог в бюджет после того, как на его расчетный счет или в кассу поступят деньги за отгруженный товар

(п. 1 ст. 167 НК РФ). Отметим, что его использует большинство фирм. Этот метод позволяет оттянуть обязанность заплатить налог до тех пор, пока не будут получены деньги от покупателя.

Переход на «оплату» затруднений у бухгалтера вызвать не должен. Главное – избежать двойной уплаты НДС по товарам, которые были отгружены до перехода, а оплачены после него. Ведь по декларациям 2003 года вы уже заплатили в бюджет НДС, который был начислен «по отгрузке». И в налоговую базу, возможно, попала часть товаров, за которую к концу декабря покупатель еще не рассчитался. С суммы оплаты за такие товары в 2004 году вам начислять НДС не нужно (он уже был уплачен в прошлом году).

Отследить ее несложно. Покупатель должен с вами рассчитаться по старой ставке НДС – 20 процентов. Так что эти платежи будут легко узнаваемы среди других поступающих авансов и расчетов. Если не оплаченных на конец 2003 года поставок осталось много, то оплату по ним легче будет контролировать по реестру.

Этот документ составьте по состоянию на 1 января 2004 года. В нем укажите перечень контрагентов, по которым числится задолженность по отгрузкам, ее сумму, номера и даты расходных накладных и счетов-фактур.

Как может выглядеть реестр, показано на следующей странице.

Отметим, если вы приняли решение о переходе на метод «по оплате» только сейчас и при этом начисляете НДС помесячно, вам придется пересчитать налог и пересдать декларации по НДС за январь и февраль 2004 года.

Переход с «оплаты» на «отгрузку»

Экономической выгоды этот переход не предусматривает. Единственный его плюс – простота учета. Это, несомненно, облегчает работу бухгалтера, так как ему не нужно будет отслеживать оплату всех поставок. Таким образом, отпадает необходимость вести учет по счету 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

При всем при этом сам переход на этот метод более сложен. Загвоздка заключается в следующем. Допустим, фирма работала в 2003 году «по оплате» и отгрузила товар. Так как деньги за поставку в том году не поступили, НДС уплачен не был. В 2004 году она стала начислять налог «по отгрузке». Возникает вопрос: когда начислить НДС по такой реализации?

На этот счет существует два мнения. Первое: начислить налог по таким товарам нужно 1 января 2004 года, то есть в первый день работы «по отгрузке». Такую позицию отстаивают налоговики. Второе: начислять налог нужно в момент оплаты покупателями этого товара. Подобное мнение сложилось у чиновников из Минфина (письмо Минфина России от 28 августа 2001 г. № 04-03-11/114).

Если следовать мнениям налоговых инспекторов, то фирме придется начислить 20 процентов налога за всю неоплаченную отгрузку уже в январе. Значит, и заплатить налог на добавленную стоимость вы будете должны сразу, по данным первой декларации за 2004 год.

Естественно, второй способ более выгоден организациям, так как налоговая нагрузка будет распределяться постепенно. Ведь начислять и платить налог на добавленную стоимость фирма будет по мере того, как клиенты будут расплачиваться по долгам за товар. В этом случае инспектор может с вами не согласиться, и тогда придется оспаривать его решение в суде.

Пример 1

Налоговая инспекция провела выездную проверку

ООО «Миг». В ходе нее инспекторы установили, что «Миг» в 2001 году начислял НДС «по оплате», а с 2002 года перешел на метод «по отгрузке». На конец 2001 года у фирмы числилась задолженность за покупателями по отгруженным, но не оплаченным товарам на сумму 300 000 руб., в том числе НДС по ставке

20 процентов – 50 000 руб.

Налоговики решили: раз фирма переходит на метод «по отгрузке», то она обязана включить НДС по таким товарам в первую после перехода декларацию по налогу на добавленную стоимость.

Свою позицию они основывают на подпункте 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса. Согласно ей, фирмы, выбравшие учетную политику «по отгрузке», должны рассчитывать налог на добавленную стоимость с реализованных товаров независимо от их оплаты. А раз «Миг» этого не сделал, то он занизил налоговую базу по налогу за январь 2002 года и недоплатил в бюджет НДС.

На основании этого контролеры приняли решение о доначислении «Мигу» налога в сумме 50 000 руб.

Фирма не согласилась с итогами проверки и обратилась в суд. Арбитры признали решение налоговиков неправомерным. Судом сделан следующий вывод.

Законодательство не содержит прямых указаний по исчислению НДС в «переходный» период. И статья 167 Налогового кодекса, на которую ссылается налоговая, тоже не устанавливает какой-либо порядок исчисления налога при смене метода. А раз иных правил нет, то руководствоваться нужно методом, который действовал на дату отгрузки неоплаченных товаров.

Таким образом, несмотря на то что организация с 2002 года работает «по отгрузке», налоговую базу по таким товарам она будет продолжать формировать «по оплате». Соответственно и платить налог нужно не сразу, а по мере того, как покупатели будут погашать долг за ранее полученный товар. (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г.

№ А56-14067/03.)

Особо скажем про новую декларацию по НДС (утверждена приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. № БГ-3-03/644). В ней предусмотрен отдельный раздел, посвященный ситуации, когда фирма меняет учетную политику с «оплаты» на «отгрузку» (строка 1.1 раздела 4). В ней надо записать сумму НДС по отгруженным товарам (работам и услугам), оплата за которые поступила в 2004 году.

Другая проблема, с которой столкнется бухгалтер, – ставки налога на добавленную стоимость. Ситуацию, связанную со ставками НДС по товарам, отгруженным в 2003-м, а оплаченным в 2004 году, мы освещали в статье «Новый год к нам мчится» в ноябрьском номере журнала за прошлый год.

Напомним, что налоговики настаивают облагать такой товар по ставке 20 процентов (письмо МНС России от 17 декабря 2003 г. № ОС-6-03/1316). Подобного мнения придерживается и Минфин (письмо Минфина России от 8 декабря 2003 г. № 04-03-11/102).

Хотя утверждения чиновников и спорны, но какую позицию примут суды, пока неизвестно. Арбитражной практики на этот счет тоже не сформировалось.

Рассмотрим на примере учет операций при переходе с «оплаты» на «отгрузку».

Пример 2

ООО «Сигма» в 2003 году начисляло НДС «по оплате». С нового года оно перешло на метод «по отгрузке». Налог фирма платит поквартально. В декабре 2003 года фирма отгрузила товар на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.), оплата за который поступила в январе 2004 года. Себестоимость реализованных товаров составила 70 000 руб. Для упрощения примера будем считать, что больше не оплаченной на конец года реализации не было.

Бухгалтер решил, что по товарам, отгруженным в 2003 году, а оплаченным в 2004 году, будет применяться ставка 20 процентов. А уплачивать в бюджет НДС по таким товарам фирма будет только после их оплаты.

Бухгалтер фирмы должен сделать проводки: декабрь 2003 года

Дебет 62 Кредит 90

– 120 000 руб. – отражена реализация товаров;

Дебет 90 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

– 20 000 руб. – отражен НДС;

Дебет 90 Кредит 41

– 70 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара;

Дебет 90 Кредит 99

– 30 000 руб. (120 000 – 20 000 – 70 000) – отражена прибыль от реализации; январь 2004 года

Дебет 51 Кредит 62

– 120 000 руб. – оплачены товары, отгруженные в 2003 году;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате.

Бухгалтер «Сигмы» отразит 20 000 руб. в декларации по НДС за I квартал 2004 года по строке 1.1 раздела 4.

см. прикреплённый документ

Однако фирмам, начисляющим НДС помесячно, придется пересчитать налог с начала года и пересдать декларации за январь и февраль 2004 года. Так как учетная политика применяется с начала года, то и метод, выбранный в ней, должен использоваться с 1 января.

С кассового метода на метод начисления

Поговорим о налоге на прибыль. Переход на метод начисления может быть добровольным и вынужденным. Обязаны отказаться от кассового метода фирмы, у которых за предыдущие четыре квартала сумма выручки без учета НДС оказалась больше 1 млн рублей в среднем за каждый квартал.

Если лимит превышен, то фирме придется перейти на метод начисления. Об этом сказано в пункте 4 статьи 273 Налогового кодекса. Для других подобная перемена не носит принудительного характера. Проблемы перехода возникают с учетом НДС и выручки. Бухгалтеры озадачиваются вопросом: как поступить, если товар был поставлен покупателю в 2003 году, а оплачен в 2004-м?

Отразить выручку прошлым годом нельзя, поскольку денег тогда не поступило. К выручке же этого года реализация 2003-го тоже не имеет отношения. Ведь доходы при методе начисления признаются в том периоде, когда фактически товар был отгружен. При этом неважно, оплачен он или нет (п. 1 ст. 271 НК РФ). Получается, что в доходах при кассовом методе и в составе выручки при переходе на метод начисления такая отгрузка не отражается. Данные операции следует считать доходом прошлых лет. Их нужно учитывать в составе внереализационных доходов. Увеличивать налоговую базу они будут только после того, как по ним поступит оплата. Такую же рекомендацию по учету дают и в МНС.

Вторая загвоздка связана с товарами, которые ваша фирма получила, используя кассовый метод, а оплатила, перейдя на метод начисления. Данные товары надо учитывать в составе внереализационных расходов по мере их оплаты как убытки прошлых лет (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Пример 3

ЗАО «Тойс» переходит в 2004 году с кассового метода на метод начисления. По состоянию на 31 декабря 2004 года у фирмы числится задолженность за ООО «Мечта» в сумме 500 000 руб. (без НДС) по отгруженным ему в 2003 году товарам. Помимо этого имеется долг и у «Тойс» в сумме 200 000 руб. (без НДС). Фирма не расплатилась за полученные материалы с ЗАО «Радуга». В феврале 2004 года «Мечта» полностью погасила свою задолженность. В этом же месяце «Тойс» перечислил деньги в счет долга «Радуге». Бухгалтер фирмы в феврале 2004 года включил в состав внереализационных доходов 500 000 руб. А во внереализационных расходах того же месяца отразил сумму 200 000 руб.

С метода начисления на кассовый

Кассовый метод будет удобен фирмам, которые редко получают авансы, не заключают договоры с отсрочкой платежа и в силу каких-либо причин не могут перейти на УСН.

Первым делом бухгалтеру нужно будет отследить неоплаченную отгрузку, которую он включил в выручку 2003 года. Это нужно, чтобы не занести ее повторно в доходы 2004 года, когда реализация будет оплачена. Чтобы избежать путаницы, можно составить реестр долгов по состоянию на 1 января 2004 года и фиксировать поступающую по ним оплату.

Другая загвоздка будет связана с пред- оплатой от покупателей, числящейся на конец года. По методу начисления она не учитывается в составе выручки. При кассовом же методе МНС требует включать ее в доход (письмо Управления МНС по г. Москве от 29 января 2003 г. № 26-12/6257). В своих утверждениях инспекторы ссылаются на подпункт 1 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Если читать его дословно, то аванс не считается доходом только у фирм, которые работают по методу начисления. Отсюда налоговики делают вывод: все остальные фирмы должны включать авансы в доход.

Однако не стоит забывать и про другую статью кодекса. Так, в статье 248 четко написано, что доходом признается реализация товаров, то есть передача товаров с переходом права собственности (ст. 39 НК РФ). Получая аванс, фирма ничего не реализует, значит, и доходом его признать нельзя.

Но если фирма будет следовать позиции МНС, возникнет вопрос: в какой момент включить авансы в доходы? Отвечаем, делать это в первый день перехода на кассовый метод не нужно. Доход в данном случае следует признавать в 2004 году по мере отгрузки авансированных товаров. С таким учетом соглашаются и в МНС.

Е. Озерская, эксперт ПБ


Источник материала: «Практическая Бухгалтерия»
Статья получена: Клерк.Ру
загрузка...

 

 

Наверх


Постоянная ссылка на статью "Осторожно, переходы закрываются 30 марта!":


Рассказать другу

Оценка: 4.0 (голосов: 16)

Ваша оценка:

Ваш комментарий

Имя:
Сообщение:
Защитный код: включите графику
 
 



Поиск по базе статей:





Темы статей






Новые статьи

Противовирусные препараты: за и против Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан Как выбрать блеск для губ Чего боятся мужчины Как побороть страх перед неизвестностью Газон на участке своими руками Как правильно стирать шторы Как просто бросить курить

Вместе с этой статьей обычно читают:

Mitsubishi Pajero, Toyota Land Cruiser Prado: Переходим к снежным процедурам

В тесте участвуют автомобили: Mitsubishi Pajero, Toyota Land Cruiser Prado Посмотреть другие фото (12) Дорогие, престижные, комфортабельные и очень популярные – обе эти машины по-настоящему универсальные вседорожники. Новый царь?

» Японские автомобили - 6498 - читать


Продажи новой Skoda Fabia стартуют в марте этого года

Долгожданное второе поколение Skoda Fabia должно появиться в шоу-румах дилеров в марте этого года. Произойдет это сразу после мировой премьеры новинки на Международном автомобильном салоне в Женеве. Однако, руководство чешской компании Skoda решило познакомить журналистов с новым поколением Fabia уже сегодня, ведь производство этих автомобилей началось в декабре прошлого года и огромное число машин простаивает на заводских площадях в ожидании начала продаж.

» Немецкие автомобили - 2249 - читать


Peugeot 1007: Осторожно, двери открываются

В тесте участвуют автомобили: Peugeot 1007 Компания «Peugeot» продолжает эпатировать автолюбителей, предлагая им экстраординарные машины. Например, модель 1007 По внешнему виду и компоновке — чистый минивэн.

» Французские автомобили - 2389 - читать


Осторожно, двери закрываются

Работая гидом одного из каталогов интернет-ресурсов, недавно мне пришлось столкнуться с забавной ситуацией. Заключалась она в том, что клиент регистрировал по несколько десятков в день однообразных заявок, представляющих собой странички-редиректы, размещенные на бесплатном хостинге, направляющие на достаточно крупный и известный сайт. Заявки попадали сразу под несколько пунктов запрета на регистрацию, поэтому все они отклонялись.

» Интересное в сети - 1576 - читать


Осторожно, фирма закрывается

Как лучше всего избавиться от малого предприятия? Может ли директор малого предприятия доверить процедуру закрытия фирмы своему бухгалтеру? Потянет ли бухгалтер закрытие "малыша"?

» Бухгалтерия и аудит - 1942 - читать



Статья на тему Бизнес и финансы » Бухгалтерия и аудит » Осторожно, переходы закрываются 30 марта!

Все статьи | Разделы | Поиск | Добавить статью | Контакты

© Art.Thelib.Ru, 2006-2024, при копировании материалов, прямая индексируемая ссылка на сайт обязательна.

Энциклопедия Art.Thelib.Ru