Т. Н Семизорова, обозреватель «Федеральной бухгалтерской газеты»
Включать естественную убыль в состав «налоговых» расходов теперь можно. Соответствующие поправки в Налоговый кодекс вступили в силу 15 июля 2005 г. Однако законодатели распространили изменения в законодательстве не только на будущие, но на прошлые периоды. Так что теперь у фирм появилась возможность пересчитать налог на прибыль за три предыдущие года.
Безвозвратные потери
Естественная убыль – это потеря или уменьшение массы товара. Она возникает из-за того, что материалы могут изменять свои биологические и физико-химические свойства. Это может произойти из-за усушки, испарения, выветривания и т. д. (Методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, утвержденные Приказом Минэкономразвития от 31 марта 2003 г. № 95).
Потери возникают при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей. Выявляют их так. При хранении периодически проводят инвентаризацию. Ее результаты оформляют описью (форма № ИНВ-3) и сличительной ведомостью (форма № ИНВ-19). При транспортировке – получатель товара взвешивает полученный товар и сравнивает его массу с весом, который отправитель заявил в сопроводительных документах.
Величину безвозвратных потерь считают с учетом норм естественной убыли. Их разрабатывают отраслевые министерства и ведомства. Они учитывают технологические условия, влияние погоды и климата. Порядок утверждения норм установлен Правительством (постановление от 12 ноября 2002 г. № 814).
В бухгалтерском учете недостачу имущества или его порчу в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения, сверх норм – на счет виновных лиц. Если установить виновных лиц не удастся или суд отказал во взыскании с них убытков, тогда потери списывают на финансовые результаты (Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Легче запретить, чем разработать
В Налоговом кодексе естественные потери разрешено относить к материальным расходам в пределах норм естественной убыли. Соответственно на сумму «нормативных» расходов можно уменьшить базу по налогу на прибыль (подп. 2 п. 7 ст. 254 НК). До принятия нового Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ к этому правилу было добавлено существенное условие. Нормы должны быть утверждены правительством после 2002 года.
Однако на сегодняшний день приняты нормы естественной убыли только зерна, химической продукции и грузов в металлургической промышленности. Для остальных отраслей остались старые показатели, которыми пользовались еще до вступления в силу 25 главы Налогового кодекса.
Самостоятельно разработать и утвердить внутренним приказом нормы естественной убыли фирмам не разрешили (письмо Минфина от 4 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/146).
Многие организации, которые были не согласны с тем, что в налоговом учете нет норм убыли, применяли старые. Однако отстаивать свое право им приходилось в суде
Те фирмы, которые предпочли не спорить с инспекторами, не включали потери, возникающие при хранении и транспортировке товаров, в «налоговые» расходы. В результате у них возникали постоянные налоговые обязательства (ПБУ 18/02).
Как пересчитывать будем?
Наконец-то законодатели разрешили организациям использовать старые нормы естественной убыли и пересчитать налог на прибыль с 2002 г. (ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ).
Однако возникает законный вопрос: каков механизм перерасчета? К сожалению, законодатели его пока не разработали, поэтому фирмам остается искать выход самим.
Варианты действия подсказали эксперты журнала «Расчет». Итак, в первом можно поступить следующим образом: за три последних года рассчитать из списанной недостачи ту часть, которая подходит под нормы естественной убыли, и была списана в бухгалтерском учете. Отразить ее как убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК).
Такой порядок можно назвать упрощенным, ведь пересчитать пересчитаем, а исправлять будем в отчетном периоде. И еще неизвестно, как воспримут это налоговики. Ведь по Налоговому кодексу, если ошибки обнаружены в прошлых налоговых периодах, перерасчет надо делать в периоде совершения ошибки (ст. 54, 81 НК).
Другой вариант: подать в налоговую инспекцию уточненные декларации за три последних года. Причем использовать для этого надо бланки, действовавшие в тех налоговых периодах, за которые производен перерасчет. Ставки налога на прибыль тоже должны соответствовать тем периодам.
После перерасчета данные бухгалтерского и налогового учета совпадут. Постоянное налоговое обязательство будет сторнировано.
Пример
Продовольственный магазин использовал нормы убыли, утвержденные приказом Минторга РСФСР от 1 марта 1985 г. № 54. Он списал в бухгалтерском учете потери в пределах норм естественной убыли при хранении муки в 2004 г. В налоговом учете естественная убыль не включалась в расходы.
Бухгалтер сделал проводки:
Дебет 44 Кредит 94
– 7000 руб. – списаны потери в пределах норм естественной убыли.
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 1680 руб.(7000 руб. х 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство
После 15 июля 2005 года (вступления в силу статьи 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ) бухгалтер пересчитал налог на прибыль за 2004 год. Сумма налога к возврату – 1680 руб., в том числе:
– из федерального бюджета – 350 руб. (7000 руб. х 5%);
– из регионального бюджета – 1190 руб. (7000 руб. х 17%);
– из местного бюджета – 140 руб. (7000 руб. х 2%).
В бухгалтерском учете нужно сторнировать проводку по начислению постоянного налогового обязательства:
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»
– 1680 руб. – сторно постоянное налоговое обязательство.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 5876 -
