Платёжка на перечисление налогов

Материал предоставлен журналом "Практический Бухгалтерский Учет" /

Иван БОГАТЫЙ, Аудитор

В январе 2005 года большинство налогоплательщиков столкнутся с необходимостью перечисления налогов. Уже почти два года обязательным атрибутом платежного поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налогов и сборов являются заполненные в соответствии с Правилами указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации (утв. совместным приказом МНС России, ГТК России и Минфина России от 03.03.03 № БГ-3-10/98/197/22н) поля 104-110 .

Заполнение поля 104

В поле 104 такого платежного поручения налогоплательщик должен указать код бюджетной классификации в соответствии с классификацией доходов РФ. И с его указанием у налогоплательщиков могут возникнуть некоторые сложности.

 

 

Связано это с тем, что Минфин России в 2004 году принципиально изменил структуру КБК, увеличив количество разрядов кода с 7 до 20. Это нашло отражение в Указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год (утв. приказом Минфина России от 27.08.04 № 72н).

Структура кода бюджетной классификации включает четыре составные части (приводится ниже).

Адми-нистра-тор			Группа	Под-группа		Ста-тья		Подстатья			Эле-мент		Программа				Экономи-ческая классифи-кация
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19	20
1			2										3				4

Первая из составных частей предназначена для кода администратора. Для него отводится три разряда. Данный код соответствует номеру, присвоенному главному распорядителю в соответствии с перечнем главных распорядителей соответствующего бюджета.

Администраторами поступлений в бюджет являются органы, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание, принятие решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) обязательных платежей в бюджет, пеней и штрафов по ним и иным поступлениям в бюджеты бюджетной системы РФ. К администраторам отнесены и налоговые органы.

Исходя из этого, Минфин России в упомянутом приказе поручил ФНС России провести необходимые мероприятия, обеспечивающие с 1 января 2005 года поступление доходов в бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ в соответствии с Указаниями.

Выполняя поручение, налоговая служба выпустила письмо от 01.11.04 № 10-4-03/5228 «О проведении работ по обеспечению правильности оформления расчетных документов». В письме налоговики сообщили присвоенный им код администратора – 182. Данное обозначение налогоплательщики и страхователи должны будут вносить в первые три разряда КБК при заполнении платежных поручений на перечисление налогов, сборов и страховых взносов.

Во второй части указывается код вида доходов. На него отведено 10 знаков - с 4 по 13 разряды. Эти разряды предназначены для обозначения группы, подгруппы, статьи, подстатьи и элемента.

Групп всего три, поэтому для их обозначения отведен один 4 разряд. Доходы отнесены к первой группе. Поэтому в четвертом разряде КБК при перечислении налогов, сборов и страховых взносов всегда будет 1.

Отметим, что 2 в этом разряде соответствует безвозмездным перечислениям, 3 же – доходам от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Для обозначения подгрупп используются два разряда КБК – 5 и 6. Подгрупп в классификации девятнадцать. Первые десять, а также двенадцатая и шестнадцатая связаны с перечислением налогов, страховых взносов, задолженностей, госпошлины, штрафов, санкций и т. д.:

• 01 - налоги на прибыль, доходы;
• 02 – налоги и взносы на социальные нужды;
• 03 - налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;
• 04 - налоги на товары, ввозимые на территорию РФ;
• 05 - налоги на совокупный доход;
• 06 - налоги на имущество;
• 07 - налоги за пользование природными ресурсами;
• 08 – государственная пошлина;
• 09 - задолженности по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;
• 10 - доходы от внешнеэкономической деятельности;
• 12 - платежи при пользовании природными ресурсами;
• 16 - штрафы, санкции, возмещение ущерба.

В остальные шесть подгрупп включены: доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности, от оказания платных услуг, от продажи материальных и нематериальных активов и т. д.

Отметим, что налоговые органы оказывают платные услуги за предоставление информации по единому государственному реестру налогоплательщиков и предоставление сведений, содержащихся в едином государственном реестре юридических лиц и в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Платные услуги отнесены к 13 подгруппе, поэтому КБК по упомянутым услугам - «182 1 13 01 020 01 0000 130» и «182 1 13 01 030 01 0000 130» соответственно.

Для сведения: в группе «Безвозмездные поступления» - 6 подгрупп, в группе «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности» - 4 подгруппы.

Дальнейшая детализация подгрупп кода вида доходов производится посредством статей и подстатей. Для обозначения статей предназначено два разряда - 7 и 8, для обозначения подстатей – три разряда – 9, 10 и 11. При этом 11 разряд задействуется не по всем налогам. Отличное от «0» значение в этом разряде может быть при оформлении платежного поручения на перечисление налога на прибыль, акцизов, единого сельскохозяйственного налога, налога на добычу полезных ископаемых, транспортного налога, а также задолженностей по отмененным налогам, сборам и иным платежам (подробнее см. ниже).

В подгруппе «Налоги на прибыль, доходы» имеется две статьи: налог на прибыль организаций и налог на доходы физических лиц. При оформлении платежного поручения на перечисление этих налогов при заполнении КБК в 7 и 8 разряды кода необходимо будет внести 01 или 02 соответственно.

Подстатьи – это дальнейшее уточнение перечисляемых налогов, сборов и страховых взносов. По налогу на прибыль выделено 7 его возможных «модификаций»: при выполнении соглашения о разделе продукции (обозначение в разрядах 9, 10 и 11 – «020»), с доходов иностранных организаций («030»), с доходов, полученных в виде по государственным и муниципальным ценным бумагам («070»), с дивидендов полученных от:

• российских организаций российскими организациями («040»);
• российских организаций иностранными организациями («050»);
• иностранных организаций российскими организациями («060»).

При заполнении КБК по обычному налогу на прибыль организаций в 9 и 10 разряда необходимо указать «01». Для обозначения бюджета, в который перечисляется налог на прибыль, и используется упомянутый выше 11 разряд. При направлении платежа в федеральный бюджет в этот разряд заносится «1», в бюджет субъекта РФ – «2». Отметим, что налог на прибыль в 2005 году будет зачисляться только в федеральный бюджет по ставке 6,5 процента и бюджет субъекта РФ – 17,5 процента.

По налогу на доходы физических лиц выделено 6 подстатей. Каждой из них, так же как и по налогу на прибыль, соответствует свои обозначения в 9, 10 и 11 разрядах – от «010» до «060». По налогу на доходы физических лиц с обычных доходов в эти разряд заносится «020». Для обозначения налога с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций, предназначено «010». При перечислении налога, исчисленного с доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, необходимо будет указывать в этих разрядах «030». Индивидуальные предприниматели, нотариусы, другие лица, занимающиеся частной практикой при перечислении налога, исчисленного со своего дохода, должны будут в эти разряды занести «050». При исчислении НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств налоговый агент в этих разрядах указывает «040».

В текущем году появилась новая подстатья налога на доходы физических лиц, которой в 2004 году не было. К ней будут обращаться налоговые агенты – страховые организации при перечислении удержанного НДФЛ с доходов, полученных в виде страховых выплат по договорам добровольного страхования. В этом случае в упомянутые разряды заносится «060».

Во второй подгруппе (обозначение в разрядах 5 и 6 - «02») также две статьи: ЕСН (обозначение в разрядах 7 и 8 - «01») и страховые взносы (разряды 7 и 8 - «02»). Подстатьи ЕСН остаются прежними - составляющие налога, зачисляемые в федеральный бюджет, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС. При перечислении каждой доли ЕСН в разрядах 9, 10 и 11 необходимо будет указывать «010», «020», «030» и «040» соответственно.

В статье «Страховые взносы» выделяется 8 подстатей. Пять из них приходятся на страховые взносы, перечисляемые в ПФР.

Четыре подстатьи предназначены для обозначения исчисляемых страховых взносов страхователями, выплачивающими доходы физическим лицам, и индивидуальными предпринимателями. Страхователями, выплачивающие доходы, при перечислении страховых взносов на финансирование накопительной и страховой частей трудовой пенсии в разряды 9, 10 и 11 заносят «010» и «020», индивидуальные предприниматели при перечислении страховых взносов в виде фиксированного платежа – «030» и «040».

Оставшаяся пятая – связана с исчислением страховые взносы по дополнительному тарифу для страхователей, использующих труд членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации. При их перечислении в разряды 9, 10 и 11 КБК заносится «080».

При перечислении страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ в разрядах 9, 10 и 11 указывается «050».

Как известно, органы исполнительной власти субъектов РФ уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование за неработающее население непосредственно в территориальные фонды ОМС. При их перечислении в разряды 9,10 и 11 они должны занести «060», при перечислении же недоимок и пеней по страховым взносам – «070».

Отметим, что для первых четырех подстатей страховых взносов номера КБК приведены в упомянутом выше письме, так как налоговая служба выступает по этим платежам администратором. По оставшимся же четырем - администратором выступают ПФР, ФСС РФ и ТФОМС. Как было сказано выше, в первые три разряда КБК вносится номер, присвоенный главному распорядителю в соответствии с перечнем главных распорядителей соответствующего бюджета. И каждому внебюджетному фонду такой номер присвоен. Поэтому страхователи, перечисляющие страховые взносы, упомянутые во второй четверке подстатей, должны уточнить номер администратора в соответствующих фондах.

НДС и акцизы учитываются в двух подгруппах: «Налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации» и «Налоги на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации» (обозначение в разрядах 5 и 6 - «03» и «04» соответственно). В обеих подгруппах при НДС в разряды 7 и 8 заносится «01», при акцизе – «02».

В части НДС подстатей не существует, поэтому в разрядах 9, 10 и 11 указываются «000».

В отличие от НДС для акцизов Минфин России предусмотрел более 40 подстатей. Из них на товары, реализуемые на территории РФ, приходится около 30. КБК для этих товаров налоговая служба привела в письме.

Отметим, что в КБК по акцизам на алкогольную продукцию используется 11 разряд. Производители при её реализации вносят в этот разряд «1» и «2» в зависимости от того, куда производится реализация продукции: «2» используется при реализации продукции на акцизные склады, «1» - при остальной реализации. «3» же вносится в 11 разряд при реализации алкогольной продукции с акцизных складов. Также 11 разряд используется при акцизах на спирт этиловый. При использовании пищевого сырья в этот разряд заносится «1», при иных же видов сырья – «2».

КБК для акцизов, уплачиваемых по ввозимым на территорию РФ товарам, приведены в приложении № 1 к вышеупомянутым Указаниям. Но в них отсутствует номер администратора. Так как им является таможенная служба, то для уточнения кода необходимо обратиться в таможенные органы.

Налоговые же органы являются администратором по НДС на товары, ввозимые на территорию РФ с территории Республики Беларусь. В этом случае обозначение в разрядах с 4 по11 КБК – «1 04 01 000». Также налоговая служба определена администратором и по акцизам по подакцизным товарам (продукции), ввозимым на территорию РФ с территории Республики Беларусь. Касается это автомобильного бензина (обозначение в разрядах 4 – 11 - «1 04 02 040»), дизельного топлива («1 04 02 070»), моторного масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей («1 04 02 080»), пива («1 04 02 100»), автомобилей легковые и мотоциклов («1 04 02 060»).

В подгруппу «Налоги на совокупный доход» (обозначение в разрядах 5 и 6 – «05») включены единый налог, уплачиваемый при применении упрощенной системы налогообложения, ЕНВД и сельскохозяйственный налог.

В текущем году по «упрощенке» (обозначение в разрядах 7 и 8 – «01») установлено три подстатьи:

• для единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы. В этом случае в разрядах 9, 10 и 11 заносится «010»;
• для единого налога, уплачиваемого налогоплательщиками, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов - «020»;
• для единого минимального налога – «030».

По единому сельскохозяйственному налогу (обозначение в разрядах 7 и 8 – «03») выделяются отдельные подстатьи для налога, уплачиваемого организациями (в разряды 9, 10 и 11 заносится «011») и крестьянскими (фермерскими) хозяйствами и индивидуальными предпринимателями («012»).

Налогоплательщики же уплачивающие единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в разряды 7 и 8 КБК заносят «02», в разряды же 9,10 и 11 – «000».

В подгруппу «Налоги на имущество» (обозначение в разрядах 5 и 6 – «06») включены: налог на имущество физических лиц и организаций (обозначение в разрядах 7 и 8 – «01» и «02» соответственно), налог на наследование и дарение («03»), транспортный налог («04»), налог на игорный бизнес («05»), земельный налог («06»).

По налогу на имущество организаций предусмотрена отдельная подстатья для имущества, входящего в Единую систему газоснабжения (обозначение в разрядах 9,10 и 11 – «020»). Все же остальные налогоплательщики в этих разрядах указывают «010».

В подгруппу «Налоги за пользование природными ресурсами» (обозначение в разрядах 5 и 6 – «07») включены: налог на добычу полезных ископаемых (в разрядах 7 и 8 указывается «01»), регулярные платежи за добычу ископаемых при выполнении соглашений о разделе продукции («02»), водный налог («03»), сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов ( «04»).

По водному налогу не предусмотрено отдельных подстатей. Поэтому в разрядах 9, 10 и 11 налогоплательщики приводят «000». По остальным же налогам и сбору установлены отдельные подстатьи. В связи с чем, вносимое значение в разряды 9, 10 и 11 у них будут отличны от «000».

Из 32 позиций подгруппы «Государственная пошлина» (обозначение в разрядах 5 и 6 – «08»), определенных Минфином России в приложении № 1 к Указаниям, федеральная служба в письме упомянула лишь две подстатьи, по которым она является администратором. Таковыми являются государственная пошлина за:

• государственную регистрацию юридических и физических лиц, внесение изменений в их учредительные документы, за государственную регистрацию ликвидации юридического лица. При её перечислении в разрядах 4 – 11 КБК указываются «1 08 07 010»;
• за право использования наименований «России», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и сочетаний в наименовании юридических лиц («1 08 07 030»).

Отметим, что в части государственной пошлины администратором могут быть различные органы исполнительной власти. И каждому из них должен быть присвоен код, который необходимо указывать в первых трех разрядах КБК в платежных поручениях при её перечислении.

К перечню КБК по подгруппе «Задолженности по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам» (разряды 5 и 6 – «09») придется обращаться многим налогоплательщикам, в том числе и уплачивающим налог на прибыль за 2004 год в местный бюджет. При оформлении платежного поручения на его перечисление налогоплательщикам при заполнении КБК с 4 по 13 разряд необходимо будет внести – «1 09 01 000 03». Эту же комбинацию необходимо будет указывать и при погашении задолженности по налогу прошлых лет.

Затронув 12 и 13 разряды КБК, мы невольно перешли к заполнению кода элемента доходов. Для налоговых доходов в эти разряды заносится код, закрепленный за уровнем бюджетной системы РФ в зависимости от полномочий по установлению налога федеральными органами власти, органами власти субъектов РФ, органами власти муниципальных образований в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Для неналоговых доходов код элемента доходов определяется в зависимости от принадлежности администратора неналоговых поступлений в бюджет к соответствующим уровням власти.

При перечислении налогов и страховых взносов в 12 и 13 разряды КБК заносятся следующие значения:

• 01, если денежные средства перечисляются в федеральный бюджет;
• 02 – в бюджет субъекта РФ;
• 03 – в местный бюджет;
• 06 – в бюджет ПФР;
• 07 – в бюджет ФСС России;
• 08 – в бюджет ФФОМС;
• 09 – в бюджет ТФОМС.

В подгруппу «Доходы от внешнеэкономической деятельности» (обозначение в разрядах 5 и 6 – «10») включены, в том числе таможенные пошлины. Их администратором является таможенная служба.

Из перечня, приведенного Минфином России в подгруппе «Штрафы, санкции, возмещение ущерба» (обозначение в разрядах 5 и 6 – «16»), федеральная служба является администратором при денежных взысканиях за нарушение законодательства о налогах и сборах, а также за административные правонарушения в области налогов и сборов, предусмотренные КоАП РФ.

Третья из составных частей КБК предназначена для кода программ доходов бюджетов. Данный код используется для раздельного учета сумм налога (сбора), пеней и денежных взысканий (штрафов). Ему отводится четыре разряда - с 14 по 17. При уплате налога или сбора в эти разряды вносится 1000, при уплате пеней и процентов - 2000, при уплате же штрафов - 3000.

В четвертой составной части КБК указывается код экономической классификации доходов бюджетов. Он приводится в классификации операций сектора государственного управления в соответствии с приложением 2 к Концепции реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004 – 2006 годах (утв. постановлением Правительства РФ от 22.05.04 № 249). Коды, касающиеся налогов и страховых взносов, следующие:

• 110 – налоговые доходы;
• 120 – доходы от собственности;
• 140 – суммы принудительного изъятия;
• 160 – взносы, отчисления на социальные нужды;

В таблице 1 приведены коды доходов классификации бюджетов РФ для некоторых налогов и страховых взносов.

Таблица 1