Л. Мишина, аудитор
Приобрести компьютерную программу можно как с исключительными правами на ее использование, так и без них. От этого будет зависеть способ ее отражения в учете.
Не секрет, что работа фирмы подчас невозможна без современного программного обеспечения. Поэтому каждый бухгалтер рано или поздно сталкивается с необходимостью отразить в учете его приобретение и списание.
Так, если компания покупает программный продукт у другой фирмы, важно, какие права она при этом получает: исключительные или нет. В последнем случае значительную роль сыграет договор с поставщиком. А именно, оговорен в нем срок пользования программой или нет. Как видите, вариантов немало.
Исключительные права...
Очень часто бухгалтеры полученные программы приходуют как нематериальные активы. Но это не всегда правильно. Дело в том, что таковым программный продукт считается только в одном случае. А именно, когда фирма получает исключительное право на его использование (п. 4 ПБУ 14/2000, п. 3 ст. 257 НК РФ).
Такое возможно, если предприятие разрабатывает программу собственными силами. Или приобретает ее у специализированной фирмы. Тогда вы тоже получите исключительные права на нее (ст. 10 Закона от 23 сентября 1992 г. № 3523-1).
В бухучете стоимость программы значения не имеет. Она будет амортизироваться в течение всего срока полезного использования (п. 15 ПБУ 14/2000). В налоговом учете ситуация иная. Если стоимость программы меньше 10 000 рублей, затраты на ее приобретение единовременно списываются в составе прочих расходов (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Другими словами, покупка программного продукта дешевле 10 000 рублей приведет к возникновению в учете налогооблагаемых временных разниц, которые формируют отложенное налоговое обязательство (п. 12 ПБУ 18/02). Его начисление и погашение покажем на примере.
Пример 1
В декабре 2004 года ЗАО «Актив» приобрело компьютерную программу (с исключительными правами пользования). Ее стоимость без НДС – 9000 руб. Срок полезного использования – 3 года.
Программа была введена в эксплуатацию с 1 января 2005 года. Бухгалтер начислил отложенное налоговое обязательство:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 2160 руб. (9000 руб. x 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.
Начиная со следующего месяца в бухучете ежемесячно начисляется амортизация по норме 2,78 процента (1/36 x 100%). При этом происходит частичное погашение отложенного налогового обязательства:
Дебет 26 Кредит 05
– 250 руб. (9000 руб. x 2,78%) – начислена амортизация по программе за январь;
Дебет 77 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль»
– 60 руб. (250 руб. x 24%) – погашена часть отложенного налогового обязательства за январь.
...и неисключительные
Однако необходимость в эксклюзивной программе возникает крайне редко. Обычно достаточно приобрести ее копию. В этом случае исключительные права на нее не передаются.
По соглашению с правообладателем оплату можно вносить периодическими платежами. В этом случае затраты на приобретение программы считаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5, 7 ПБУ 10/99). В налоговом учете они относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Основание тому – подпункт 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Если программу вы оплачиваете разовым платежом, отразите затраты как расходы будущих периодов (по дебету счета 97). Впоследствии списывайте их на текущие расходы равномерно в течение срока ее использования. Такой позиции на сегодняшний день придерживаются как налоговая служба (письмо УМНС по г. Москве от 15 ноября 2001 г. № 03-12/52588), так и Минфин (письмо Минфина России от 30 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/40). В налоговом учете эти затраты тоже относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Но в этом случае на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Возникает закономерный вопрос. Когда можно зачесть входной НДС: в момент приобретения или по мере списания стоимости программы на затраты? Сразу скажем, законодательство запрета на вычет НДС в полном объеме по расходам будущих периодов не содержит. Чтобы зачесть налог, нужно, чтобы работы были приняты к бухгалтерскому учету (например, учтены на счете 97), оплачены и использованы для операций, облагаемых НДС. Кроме того, не забудьте получить правильно оформленные документы (счет-фактуру, накладную, акт).
Сроки имеют значение
В зависимости от того, определен или нет договором срок пользования программой, в бухгалтерском и налоговом учете есть различия.
Если стороны его установили, то в бухучете затраты, как мы и сказали ранее, являются расходами будущих периодов. Порядок налогового учета в этом случае предусмотрен пунктом 1 статьи 272 кодекса. Здесь сказано, что такие расходы списываются равномерно в течение всего срока действия договора. Как видите, если стороны определят в соглашении срок пользования программой, и бухгалтерский, и налоговый учет по приобретению программы будет одинаков.
Совсем иная ситуация, если срок неизвестен. В этом случае в бухучете фирма устанавливает его самостоятельно и утверждает приказом руководителя. Но затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и числящиеся в бухучете на счете 97, не всегда учитываются так же и в налоговом учете. В отношении большинства расходов 25-я глава кодекса этого не предусматривает.
Иными словами, если по условиям договора произведенные затраты невозможно отнести к какому-то периоду, они в полном объеме списываются в момент возникновения. То есть принцип равномерного формирования расходов применяется только к сделкам с конкретными сроками (письмо Минфина России от 29 августа 2003 г. № 04-02-05/5/13).
В данном случае прибыль, отраженная в бухучете, будет больше «налоговой» прибыли. Это приведет к появлению налогооблагаемых временных разниц, а соответственно и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Покажем на примере.
Пример 2
В декабре 2004 года ООО «Пассив» приобрело программу стоимостью 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Срок использования договором не установлен. В бухучете «Актив» определил его в 3 года.
Дебет 97 Кредит 60
– 50 000 руб. – приобретена программа;
Дебет 19 Кредит 60
– 9000 руб. – отражен НДС.
В январе 2005 года программа была введена в эксплуатацию. Бухгалтер сделал следующие проводки:
Дебет 20 Кредит 97
– 1389 руб. (50 000 руб. : 36 мес.) – списана на расходы часть стоимости программы;
Дебет 68 Кредит 77
– 11 667 руб. ((50000 руб. – 1389 руб.) x 24%) – отражено возникновение ОНО в месяце ввода программы в эксплуатацию.
Далее ежемесячно до конца срока использования программы бухгалтер будет списывать возникшее ОНО:
Дебет 77 Кредит 68
– 333 руб. (1389 руб.x 24%) – отражено уменьшение ОНО.
Через 36 месяцев отложенное налоговое обязательство будет полностью погашено.
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 9620 -
