Одно из многочисленных изменений, которые внес Закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ в Налоговый кодекс, затронули принцип формирования покупной цены товаров. Теперь как в бухгалтерском, так и в налоговом учете это можно делать по одним и тем же правилам.
Приятный сюрприз
Прежде всего небольшой экскурс в новейшую историю. А именно, уже в старый текст Налогового кодекса.
По этому документу (еще раз оговоримся – в прежней редакции) расходы торговых фирм делились на прямые и косвенные. К прямым расходам относили:
- стоимость товаров, проданных в отчетном (налоговом) периоде;
- транспортные расходы по доставке товаров до склада фирмы (если такие расходы не включены в покупную цену товаров).
Остальные расходы (кроме внереализационных) считают косвенными. Облагаемую прибыль фирмы уменьшали только те прямые расходы, которые относились к реализованным товарам.
Косвенные и внереализационные расходы учитывались при налогообложении полностью. Относились они к проданным товарам или нет, не важно.
В бухучете действовал (да и действует ныне) несколько иной принцип – товары отражают по фактической себестоимости. В нее включают сумму всех расходов, связанных с их приобретением.
В результате множество расходов, которые по нормам кодекса считались косвенными, по бухгалтерскому законодательству считаются прямыми (то есть связанными с покупкой товаров). Поэтому бухгалтерский и налоговый учеты товаров не совпадали (см. таблицу).
| Вид расходов | Учет расходов | |
| бухгалтерский | налоговый | |
| Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе товаров в Россию | Включаются в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ) |
| Суммы, уплаченные за посреднические услуги, связанные с покупкой товаров | Включаются в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ) |
| Суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с покупкой товаров | Включаются в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | Учитываются в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ) |
| Проценты по кредитам, полученным для покупки товаров, начисленные до их оприходования на балансе фирмы | Включаются в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) |
| Отрицательные суммовые разницы, связанные с покупкой товаров | Включаются в их фактическую себестоимость (п. 6 ПБУ 5/01) | Учитываются в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ) |
С одной стороны, у подобных расхождений были свои плюсы. Если перечисленные затраты отражать в налоговом учете в покупной стоимости товаров, то они уменьшат прибыль лишь после их продажи. А до тех пор они будут висеть «мертвым грузом» и списать их будет нельзя.
С другой стороны, у них был один, но очень большой недостаток. По товарам нужно было вести отдельный налоговый учет, так как их себестоимость в двух учетах будет различна. Более того, фирмы, которые не относятся к малым, при продаже таких товаров должны были отражать в бухучете многочисленные разницы, возникающие в рамках ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).
Теперь ситуация изменилась. Как сказано в новой редакции кодекса, «налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров». Что это значит? Это значит, что все вышеупомянутые расходы можно включить в покупную стоимость товаров не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. В результате бухгалтер избавляется от дополнительной работы (налогового учета товаров) и «головной боли», называемой ПБУ 18/02. Разумеется, этот порядок нужно закрепить в налоговой учетной политике. Для этого достаточно добавить туда такой текст: «В стоимость покупных товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением. Перечень этих расходов формируется в порядке, установленном пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н.
Не все так просто
Все, про что мы написали – бочка меда. А теперь о ложке дегтя – отчетности по налогу на прибыль. Новая норма кодекса введена в действие задним числом с 1 января 2005 года. Причем в новой редакции кодекса определено, что один раз установленный порядок учета себестоимости купленных товаров должен действовать «не менее двух налоговых периодов» (то есть двух лет).
Отсюда самый важный вопрос: стоит ли вносить изменения в учетную политику (на что вы имеете полное право) и вводить новшества с 1 января текущего года? Ведь это повлечет пересчет налогооблагаемой прибыли как минимум за первое полугодие. Причем, скорее всего, у фирмы возникнет недоплата авансовых платежей по прибыли. И доплатить их придется либо по итогам полугодия, либо 9 месяцев 2005 года. Ответ на этот вопрос очевиден. Лучше все новшества учесть при формировании учетной политики на 2006 год. А в этом году оставить все без изменений.
Сближая бухгалтерский и налоговый учеты, не забудьте установить в учетной политике порядок отражения транспортных расходов. Сразу оговоримся, теперь речь пойдет о политике для бухгалтерского учета. В налоговом учете такой порядок один. Он расписан в статье 320 НК РФ. Поэтому о нем писать вовсе не обязательно. А вот в бухучете транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно отражать двумя способами:
- в составе фактической себестоимости товаров (то есть непосредственно на счете 41 «Товары»);
- в составе издержек обращения (то есть на счете 44 «Расходы на продажу»).
Чтобы избежать лишней работы, целесообразно такие расходы отражать на счете 41 «Товары». То есть по правилам налогового учета. В таком случае бухгалтерская и налоговая себестоимости товаров будут совпадать.
В. Воронин, эксперт серии бераторов «ПЭБ»
Настоящая энциклопедия для бухгалтера!
Система «ПОМОЩНИК БУХГАЛТЕРА» включает нормативно-правовые документы, комментарии, консультации, справочные и другие материалы, необходимые в работе.
Обращайтесь по тел.(812) 740-78-96, portal@kodeks.ru
Статья получена: Клерк.Ру
Противовирусные препараты: за и против
Добро пожаловать в Армению. Знакомство с Арменией
Крыша из сэндвич панелей для индивидуального строительства
Возможно ли отменить договор купли-продажи квартиры, если он был уже подписан
Как выбрать блеск для губ
Чего боятся мужчины
Как побороть страх перед неизвестностью
Газон на участке своими руками
Как правильно стирать шторы
Как просто бросить курить
- 3774 -
