Налогообложение оплаты командировочных расходов

ToT /

Мурова Е.Ю.
ведущий эксперт ООО "ФБК", кандидат экономических наук
Опубликовано: Российский налоговый курьер . - 2002 N 10
/redir.php?url=www.rnk.ru%3C%2Fa%3E

С вступлением в силу с 1 января 2002 года главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ изменился порядок учета командировочных расходов для целей налогообложения прибыли организаций. В связи с этим в 2002 году расходы на командировки для целей уплаты налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц, единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нормируются по-разному.

В данной статье на конкретных примерах автор рассматривает вопросы, которыми должен владеть каждый бухгалтер, чтобы правильно отражать в учете суммы возмещения командировочных расходов работников, а также исчислять налоги, связанные с возмещением расходов на командировки, в 2002 году.

 

 

Понятие служебной командировки и расходов на нее

В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса Российской Федерацииљ служебная командировка -- это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разЪездной характер, служебными командировками не признаются.

Согласно ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

-- расходы по проезду;

-- расходы по найму жилого помещения;

-- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

-- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации. При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством Российской Федерации для организаций, финансируемых из федерального бюджета. В настоящее время действует постановление Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N 122 'О нормах возмещения командировочных расходов'. В соответствии с п. 4 данного постановления Минфину России предоставлено право вносить по согласованию с Минтрудом России изменения в нормы возмещения командировочных расходов с учетом изменения индекса цен. Последнее изменение, вступившее в силу с 1 января 2002 года, внесено приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н 'Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации' (далее -- приказ N 49н).

Командировочные расходы для целей налогообложения прибыли организации

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам налогоплательщика, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности:

--љ на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

-- наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходовљ на обслуживание в барах и ресторанах, обслуживание в номере, за пользование рекреационно-оздоровительными обЪектами);

-- суточные и (или) полевое довольствие в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 'Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией' (далее -- постановление N 93);

-- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

-- консульские, аэродромные сборы, сборы за право вЪезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организации в расходах на командировки нормируемыми затратами являются только суточные и (или) полевое довольствие.

Нормы суточных и полевого довольствия

В соответствии с п. 1 постановления N 93 нормы суточных и полевого довольствия установлены в следующих размерах:

-- за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации -- суточные в размере 100 руб.;

-- за каждый день нахождения в заграничной командировке -- суточные в размере согласно приложению к постановлению N 93[1];

-- ежедневное полевое довольствие, выплачиваемое работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезические работы на территории Российской Федерации, работникам лесоустроительных организаций, а также старательских артелей и других коммерческих организаций, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней со сроком отработки до семи лет, эксплуатируемых в полевых условиях:

-- за работу на обЪектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, -- в размере 200 руб.;

-- за работу на обЪектах полевых работ, расположенных в других районах, -- в размере 150 руб.;

-- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, -- в размере 75 руб.;

-- за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, -- в размере 50 руб.

Условия принятия расходов на командировки для целей налогообложения

При учете командировочных расходов для целей налогообложения прибыли необходимо учитывать требования п. 1 ст.љ 252 НК РФ, согласно которому в целях обложения налогом на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при соблюденииљ следующих трех условий:

-- расходы должны быть обоснованными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

-- расходы должны быть документально подтверждены. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации;

-- расходы должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, в 2002 году организации должны уделять особое внимание оформлению первичных документов, подтверждающих командировочные расходы.

Командировочное удостоверение

В соответствии с п. 2 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 'О служебных командировках в пределах СССР' (далее -- Инструкция N 62) направление работников организаций в командировку производится руководителями этих организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения по форме N Т-10 'Командировочное удостоверение', утвержденной постановлением Госкомстата России от 06.04.2001 N 26 'Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты' (далее -- постановление N 26).

Согласно п. 6 Инструкции N 62 фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте.

Отметки в командировочном удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которая обычно используется вљ хозяйственной деятельностиљ организации для засвидетельствования подписи соответствующего должностного лица. Срок командировки работников определяется руководителем, однакољ согласно п. 4 Инструкции N 62 он не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

В соответствии с п. 7 Инструкции N 62 днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда -- день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. При отправлении транспортного средства до 24 часов включительно днем отЪезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее -- последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда. Аналогично определяется день приезда работника в место постоянной работы.

Командировочное удостоверение является важным документом для последующего подтверждения обоснованности произведенных предприятием расходов, а для работника -- подтверждением права на получение возмещения произведенных расходов.

Командировочное удостоверение может не выписываться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

По усмотрению руководителя организации направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением может оформляться приказом, унифицированная форма которого N Т-9 'Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку' утверждена постановлением N 26. В приказе указываются место назначения (страна, город, организация), цель и сроки командировки. Кроме того, в нем могут быть указаны повышенные нормы суточных, если они отличаются от минимальных норм, установленных в соответствии с законодательством.

Авансовый отчет

Следующим очень важным документом, подтверждающим расходы предприятия на командировку работника, является авансовый отчет с прилагаемыми оправдательными документами. С 1 января 2002 года введена в действие унифицированная форма N АО-1 'Авансовый отчет', утвержденная постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 'Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 'Авансовый отчет'' [2].

Авансовый отчет должен быть сдан работником в бухгалтерию не позднее трех рабочих дней после дня его возвращения из командировки на территории Российской Федерации и в течение 10 календарных дней с даты окончания служебной командировки за пределы Российской Федерации.

К авансовому отчету прилагаются командировочное удостоверение и документы, подтверждающие фактически произведенные расходы. На авансовом отчете о произведенных командировочных расходах руководитель организации ставит свою подпись, подтверждая таким образом обоснованность произведенных расходов.

Для определения характера произведенных расходов желательно, чтобы сотрудник, вернувшийся из командировки, кроме авансового отчета представил также краткий отчет о проделанной работе с приложением документов, подтверждающих результат работы. Например, если заключение договора поставки являлось целью командировки, но по каким-либо причинам договор не был заключен, желательно представить соглашение о намерениях сторон, на котором руководитель организации должен поставить подпись, утверждая таким образом соответствие проделанной работы цели командировки.

Порядок возмещения расходов по проезду и найму жилого помещения

Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному лицу в размере стоимости проезда воздушным, водным, железнодорожным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже билетов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями (квитанция МД-4). Также оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта. Расходы по добровольному страхованию пассажиров от несчастных случаев возмещению не подлежат.

Согласно п. 18 Инструкции N 62 расходы по проезду командированного работника в мягком вагоне, в каютах, оплачиваемых по I--IV группам тарифных ставок на судах морского флота, в каютах I и II категорий на судах речного флота, а также на воздушном транспорте по билету I класса возмещаются в каждом отдельном случае с разрешения руководителя организации при представлении проездных документов.

Часто бывают ситуации, когда командированному работнику приходится из гостиничного номера осуществлять телефонные звонки, связанные с выполнением поставленного задания. Производственная направленность таких звонков должна быть подтверждена документально (например, предоставлена распечатка телефонных номеров вызываемого абонента), а их целесообразность -- письменным заключением руководителя предприятия.

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные по командировочным расходам (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения), учитываемым при исчислении налога на прибыль организаций в составе прочих расходов, подлежат вычету из общей суммы НДС, причитающейся к уплате в бюджет.

Счета-фактуры в гостиницах и при пользовании транспортом общего пользования командированным работникам, как правило, не выписываются. Поэтому автор предлагает для соблюдения соответствия данных, используемых для целей бухгалтерского учета иљ исчисления НДС, в конце налогового периода по НДС составить реестр первичных документов, на основании которых был определен НДС по командировочным расходам, и отразить итоговую сумму НДС по реестру в книге покупок*[3]. Реестр подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур.

Учет и налогообложение при командировках работников на примерах

Рассмотрим, как расходы на командировки учитываются для целей обложения налогом на прибыль организаций, отражаются в бухгалтерском учете, а также как с оплаты командировочных расходов следует исчислять налог на доходы физических лиц, ЕСН и страховые взносы, на конкретных примерах.

Если документы по найму жилого помещения утеряны:

Пример 1

Согласно приказу руководителя организации работник был направлен в служебную командировку с 1љ по 11 апреля 2002 года (включительно) в другой город (на территории Российской Федерации). На командировочные расходы ему было выдано под отчет из кассы 10 000 руб., в том числе суточные в размере 1000 руб. (100 руб. х 10 дн.). 15 апреля 2002 года работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением следующихљ оправдательных документов:

-- командировочное удостоверение;

-- авиабилеты до пункта назначения и обратно на сумму 6720 руб., в том числе налог с продаж 320 руб., НДС;

-- квитанция сборов при авиаперелете на сумму 600 руб.;

-- служебная записка обутере документов, подтверждающих расходы об утрате работника по найму жилого помещения;

-- приказ руководителя организации о возмещении работнику расходов по найму жилого помещения в сумме 3000 руб. (300 руб. х 10 дн.).

Авансовый отчет был утвержден 15 апреля 2002 года.

Таким образом, общая сумма возмещения командировочных расходов работника составила 11 320 руб. (1000 руб. + 6720 руб. + 600 руб. + 3000 руб.).

Организация применяет для признания доходов и расходов метод начисления.

Условно примем, что других командировок в апреле 2002 года не было.

НДС и налог на прибыль

Документально подтвержденные расходы на проезд, произведенные работником, составляют 7320 руб. (6720 руб. + 600 руб.).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ сумма НДС, уплаченная по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке 16,67% суммы указанных расходов без учета налога с продаж. Следовательно, сумма НДС, уплаченная по расходам работника на проезд, принимаемая к вычету, составляет 1066,88 руб. [(6720 руб. - 320 руб.) х 16,67%], расходы на проезд без НДС -- 6253,12 руб. (7320 руб. - 1066,88 руб.).

Расходы по найму жилого помещения работник документально не подтвердил, поэтому согласно п. 1 ст. 252 НК РФ эти расходы не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суточные были выплачены по нормам.

Таким образом, сумма командировочных расходов, которая включается в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли, составляет 7253,12 руб. (6253,12 руб. + 1000 руб.). Сумма расходов по найму жилого помещения, возмещенная работнику в соответствии с приказом руководителя организации в размере 3000 руб., относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль.

Отражение в учете

В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50 -- 10 000 руб. -- выданы денежные средства под отчет из кассы на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71 -- 10 253,12 руб. (1000 руб. + 6253,12 руб. + 3000 руб.) -- отражена сумма расходов работника на командировку;

Дебет 19 Кредит 71 -- 1066,88 руб. -- отражена сумма НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (со стоимости авиабилетов);

Дебет 68 Кредит 19 -- 1066,88 руб. -- принята к вычету сумма НДС по командировочным расходам;

Дебет 71 Кредит 50 - 1320 руб. (11 320 руб. - 10 000 руб.) -- работнику возмещен перерасход выданных под отчет денежных средств на командировочные расходы.

От редакции

МНС Россииљ разработало систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли. Следует отметить, что организации имеют право разработать свои собственные налоговые регистры без использования регистров, рекомендуемых МНС России. В статье 'Как совместить бухгалтерский и налоговый учет' ('РНК', 2002, N 8) рассмотрен иной подход к ведению налогового учета. Он заключается в том, что к бухгалтерскому плану счетов дополнительно вводятся налоговые счета, на которых доходы и расходы учитываются в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ. Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов. Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ. В рассматриваемом примере организации необходимо сделать следующие проводки по налоговым счетам. 15 апреля 2002 года (согласно пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату утверждения авансового отчета) Дебет Н90.2.14 'Расходы на командировки' -- 7253,12 руб. -- отражены командировочные расходы. 30 апреля 2002 года Кредит Н90.2.14 'Расходы на командировки' -- 7253,12 руб. -- отражены командировочные расходы, признанные в апреле 2002 года и уменьшающие налоговую базу. Регистр по счету Н90.2.14 представлен в табл. 1.

Таблица 1

Регистр по счету Н90.2.14 'Расходы на командировки'

Дата операции	Наименование операции	Документ	Признание расходов (Дебет Н90.2.14), руб.	Списание расходов (Кредит Н90.2.14), руб.
	Остаток на 01.04.2002		0
15.04.2002	Командировка Иванова И.И.	Авансовый отчет N 12 от 15.04.2002 (форма АО-1)	7253,12
30.04.2002	Списание командировочныхрасходов в уменьшение налоговой базы			7253,12
	Итого за апрель 2002 года		7253,12	7253,12
	Остаток на 01.05.2002		0

---

Налог на доходы физических лиц, ЕСН и страховые взносы

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. Если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие оплату расходов по найму жилого помещения, то суммы такой оплаты освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.

Согласно п. 1 приказа N 49н при отсутствии подтверждающих документов норма возмещения расходов по найму жилого помещения установлена в размере 12 руб. в сутки. Таким образом, в налоговую базу работника по налогу на доходы физических лиц должна быть включена сумма возмещения расходов по найму жилого помещения в размере 2880 руб. (3000 руб. -.12 руб. х 10 дн.).

Что касается ЕСН, то в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, так же как и по налогу на доходы физических лиц, при оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат обложению ЕСН суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы по найму жилого помещения. Поэтому при наличии подтверждающих документов любые расходы по найму жилого помещения в полном обЪеме (независимо от установленных Минфином России норм) не включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН.

В нашем примере расходы по найму жилого помещения документально не подтверждены. Однако они также в полном обЪеме не включаются в налоговую базу для исчисления ЕСН, но уже на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку не могут быть отнесены на затраты при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ 'Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации' базой для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является налоговая база по ЕСН, установленная главой 24 'Единый социальный налог' НК РФ.

Таким образом, обЪектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются обЪект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные статьями 236, 237 и 238 НК РФ. Следовательно, в нашем примере страховые взносы на сумму возмещения работнику командировочных расходов также не начисляются.

---

Если суточные выплачены сверх норм:

Часто бывают ситуации, когда работнику выплачиваются суточные сверх установленных норм.

Пример 2

Согласно приказу руководителя организации работник был направлен в служебную командировку с 1љ по 11 апреля 2002 года (включительно) в другой город (на территории Российской Федерации). На командировочные расходы ему было выдано под отчет из кассы 20 000 руб., в том числе суточные согласно приказу руководителя организации в размере 2000 руб. (200 руб. х 10 дн.). 16 апреля 2002 года работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложением следующих оправдательных документов:

-- командировочное удостоверение;

-- авиабилеты до места командировки и обратно на сумму 6720 руб., в том числе налог с продаж 320 руб., НДС;

-- квитанция сборов при авиаперелете на сумму 600 руб.;

-- счет гостиницы за проживание на сумму 7200 руб. (800 руб. х 9 дн.), в том числе НДС 1200 руб. (налог с продаж не выделен);

-- приказ руководителя организации о возмещении суточных в размере 2000 руб. (200 руб. х 10 дн.).

Авансовый отчет был утвержден 16 апреля 2002 года.

Таким образом, общая сумма командировочных расходов работника составила 16 520 руб. (2000 руб. + 6720 руб. + 600 руб. + 7200 руб.).

Организация применяет для признания доходов и расходов метод начисления.

Условно примем, что других командировок в апреле 2002 года не было.

НДС и налог на прибыль

Документально подтвержденные расходы на проезд, произведенные работником, составляют 7320 руб. (6720 руб. + 600 руб.).

В соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ сумма НДС, уплаченная по расходам работника на проезд, принимаемая к вычету, составляет 1066,88 руб. [(6720 руб. - 320 руб.) х 16,67%], расходы на проезд без НДС -- 6253,12 руб. (7320 руб. - 1066,88 руб.).

Документально подтвержденные расходы работника по найму жилого помещения составляют 7200 руб., в том числе НДС -- 1200 руб., расходы на проживание в гостинице без учета НДС -- 6000 руб. (7200 руб. - 1200 руб.).

Согласно пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы работника на наем жилого помещения в месте командировки в сумме 6000 руб. учитываются при исчислении налога на прибыль. При этом в соответствии с п. 7 ст. 171 НК РФ НДС по этим расходам в размере 1200 руб. принимается к вычету.

Суточные, выплаченные в пределах норм, установленных п. 1 постановления N 93, уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, составляют 1000 руб. (100 руб. х 10 дн.); суточные сверх норм, которые не учитываются при налогообложении прибыли, -- 1000 руб. (2000 руб. - 1000 руб.).

Таким образом, сумма командировочных расходов, которая включается в состав прочих расходов для целей исчисления и уплаты налога на прибыль, составляет 13 253,12 руб. (6253,12 руб. + 6000 руб. + 1000 руб.).

Отражение в учете

В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50 -- 20 000 руб. -- выданы денежные средства под отчет из кассы на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71 -- 14 253,12 руб. (2000 руб. + 6253,12 руб. + 6000 руб.) -- отражена сумма расходов работника на командировку;

Дебет 19 Кредит 71 -- 2266,88 руб. (1066,88 руб. + 1200 руб.) -- отражена сумма НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно (со стоимости авиабилетов) и на проживание в гостинице;

Дебет 68 Кредит 19 -- 2266,88 руб. -- принята к вычету сумма НДС по командировочным расходам;

Дебет 50 Кредит 71 -- 3480 руб. (20 000 руб. - 16 520 руб.) -- работником внесен в кассу остаток неиспользованной суммы.

Ред. врезка

В соответствии с подходом к ведению налогового учета, рассмотренном в статье 'Как совместить бухгалтерский и налоговый учет', 'РНК', 2002, N 8, в данном примере организации необходимо сделать следующие проводки по налоговым счетам.

16 апреля 2002 года (согласно пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату утверждения авансового отчета)

Дебет Н90.2.14 'Расходы на командировки' -- 13 253,12 руб. -- отражены командировочные расходы.

30 апреля 2002 года

Кредит Н90.2.14 'Расходы на командировки' -- 13 253,12 руб. -- отражены командировочные расходы, признанные в апреле 2002 года и уменьшающие налоговую базу.

Регистр по счету Н90.2.14 представлен в табл. 2.

Таблица 2

Регистр по счету Н90.2.14 'Расходы на командировки'

Дата операции	Наименование операции	Документ	Признание расходов (Дебет Н90.2.14), руб.	Списание расходов (Кредит Н90.2.14), руб.
	Остаток на 01.04.2002		0
16.04.2002	Командировка Петрова П.П.	Авансовый отчет N 13 от 16.04.2002 (форма АО-1), бухгалтерская справка-расчет N 27 от 16.04.2002	13 253,12
30.04.2002	Списание командировочныхрасходов в уменьшение налоговой базы			13 253,12
	Итого за апрель 2002 года		13 253,12	13 253,12
	Остаток на 01.05.2002		0

---

Налог на доходы физических лиц, ЕСН и страховые взносы

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в налоговую базу работника по налогу на доходы физических лиц должна быть включена только сумма суточных, выплаченных сверх норм, установленных приказом N 49н, в размере 1000 руб. (2000 руб. - 100 руб. х 10 дн.).

В налоговую базу для исчисления ЕСН расходы работника на проезд до места командировки и обратно, по найму жилого помещения, суточные в пределах норм, установленных приказом N 49н, не включаются на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а суточные сверх норм не включаются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ (поскольку суточные сверх норм не относятся на затраты при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций). Соответственно страховые взносы на сумму возмещения работнику командировочных расходов также не начисляются.

Если работник направлен в командировку за границу:

Если сфера производственных интересов организации не ограничивается территорией Российской Федерации, сотрудники могут направляться в командировки за ее пределы.

Пример 3

Согласно приказу руководителя организации работник был направлен в служебную командировку с 12љ по 22 марта 2002 года (включительно) в г. Караганду (Республика Казахстан). На командировочные расходы ему было выдано под отчет из кассы 60 000 руб., в том числе суточные согласно приказу руководителя организации в размере 15 000 руб. (1500 руб. х 10 дн.). 25 марта 2002 года работник представил в бухгалтерию авансовый отчет с приложениемљ следующих оправдательных документов:

-- командировочное удостоверение;

-- авиабилеты к месту командировки и обратно на сумму 12 400 руб. без учета НДС [4] (приобретались по безналичному расчету);

-- документ из гостиницы г. Караганды, подтверждающий расходы работника на проживаниељ на сумму 120 000 казахских тенге;

-- приказ руководителя организации о возмещении суточных в размере 15 000 руб. (1500 руб. х 10 дн.).

Авансовый отчет был утвержден руководителем организации 26 марта 2002 года.

Организация применяет для признания доходов и расходов метод начисления.

Условно примем, что других командировок в марте 2002 года не было.

НДС и налог на прибыль

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предЪявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении услуг на территории Российской Федерации. Поэтому поскольку услуги по предоставлению жилого помещения командированному работнику приобретались за пределами Российской Федерации, то НДС по этим услугам (если он был уплачен) к вычету не принимается.

Документально подтвержденные расходы на проезд, произведенные работником, в размере 12 400 руб. учитываются при налогообложении прибыли. В соответствии с пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ для целей налогообложения прибыли датой признания расходов на командировки является дата утверждения авансового отчета командированного работника. Отметим, что в бухгалтерском учете датой признания командировочных расходов также является дата утверждения авансового отчета. Таким образом, расходы работника наљ командировку за границу, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленному ЦБ РФ на дату утверждения авансового отчета, то есть в нашем примере -- на 26 марта 2002 года.

На 26 марта 2002 года ЦБ РФ были установлены следующие курсы:

100 казахских тенге -- 20,4612 руб.;

1 долл. США -- 31,1510 руб.

Следовательно, расходы работника по найму жилого помещения в г. Караганде составляют 24 553,44 руб. (120 000 казахских тенге : 100 казахских тенге х 20,4612 руб.). Эти расходы в полном обЪеме относятся к прочим расходам при исчислении налога на прибыль.

Согласно приложению к постановлению N 93 норма суточных при направлении в командировку на срок до 60 дней включительно в Казахстан установлена в размере 41 долл. США за каждый день нахождения в командировке. Таким образом, суточные за 10 дней пребывания в командировке в пределах норм составляют 12 771,91 руб. (41 долл. США х 31,1510 руб. х 10 дн.), соответственно сверх норм -- 2228,09 руб. (15 000 руб. - 12 771,91 руб.).

При исчислении налога на прибыль учитывается не вся сумма суточных, выплаченных работнику, а только 12 771,91 руб.

Отражение в учете

В бухгалтерском учете организации данная операция отразится следующим образом:

Дебет 71 Кредит 50 -- 60 000 руб. -- выданы денежные средства под отчет из кассы на командировочные расходы;

Дебет 26 Кредит 71 -- 51 953,44 руб. (15 000 руб. + 12 400 руб. + 24 553,44 руб.) -- отражена сумма расходов работника на командировку;

Дебет 50 Кредит 71 -- 8046,56 руб. (60 000 руб. - 51 953,44 руб.) -- работником внесен в кассу остаток неиспользованной суммы.

От редакции

В соответствии с подходом к ведению налогового учета, рассмотренным в статье 'Как совместить бухгалтерский и налоговый учет', 'РНК', 2002, N 8, в данном примере организации необходимо сделать следующие проводки по налоговым счетам. 26 марта 2002 года (согласно пп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату утверждения авансового отчета) Дебет Н90.2.14 'Расходы на командировки' -- 49 725,35 руб. (12 400 руб. + 24 553,44 руб. + 12 771,91 руб.) -- отражены командировочные расходы. 31 марта 2002 года Кредит Н90.2.14 'Расходы на командировки' -- 49 725,35 руб. -- отражены командировочные расходы, признанные в марте 2002 года и уменьшающие налоговую базу. Регистр по счету Н90.2.14 представлен в табл. 3.

Таблица 3

Регистр по счету Н90.2.14 'Расходы на командировки'

Дата операции	Наименование операции	Документ	Признание расходов (Дебет Н90.2.14), руб.	Списание расходов (Кредит Н90.2.14), руб.
	Остаток на 01.03.2002		0
26.03.2002	Командировка Сидорова С.С.	Авансовый отчет N 9 от 25.03.2002 (форма АО-1), бухгалтерская справка-расчет N 11 от 25.03.2002	49 725,35
31.03.2002	Списание командировочныхрасходов в уменьшение налоговой базы			49 725,35
	Итого за март 2002 года		49 725,35	49 725,35
	Остаток на 01.04.2002		0

Налог на доходы физических лиц, ЕСН и страховые взносы

Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ в налоговую базу работника по налогу на доходы физических лиц должна быть включена только сумма суточных, выплаченных сверх норм, установленных в приложении N 1 к приказу Минфина России от 12.11.2001 N 92н 'О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран' (далее -- приказ N 92н). Как и в приложении к постановлению N 93, в приложении N 1 к приказу N 92н норма суточных при направлении в краткосрочную командировку из Российской Федерации в Казахстан установлена в размере 41 долл. США за каждый день нахождения в командировке.

Таким образом, в налоговую базу работника по налогу на доходы физических лиц включается сумма суточных в размере 2228,09 руб.

В налоговую базу для исчисления ЕСН расходы работника на проезд до места командировки и обратно, по найму жилого помещения, суточные в пределах норм, установленных приказом N 92н, не включаются на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а суточные сверх норм не включаются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, поскольку они не относятся на затраты при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Соответственно страховые взносы на сумму возмещения работнику командировочных расходов также не начисляются.

---

[1] См. в рубрике 'Справочная информация', 'РНК', 2002, N 6, а также на сайте www.rnk.ru в разделе 'Документы'. -- Примечание редакции.

[2] Пример заполнения авансового отчета рассмотрен в статье 'Как заполнить новую форму авансового отчета', 'РНК', 2001, N 11, или см. на сайте www.rnk.ru в разделе 'Архив'. -- Примечание редакции.

[3] НДС, уплаченный по командировочным расходам, может быть принят к вычету без счетов-фактур

[4] Согласно пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ при реализации услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления илиљ назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов обложение НДС производится по налоговой ставке 0%. -- Примечание редакции.

© Российский налоговый курьер



Статья получена: Клерк.Ру