Элла Тимохина, эксперт журнала

Материал предоставлен
журналом Двойная Запись

Начало следующего года ознаменовано радостным событием – ставка НДС уменьшится на 2 процента, а налог с продаж и вовсе канет в Лету. Однако снижение налогового бремени обернется некоторыми проблемами при расчете этих налогов по «переходным» сделкам.

«По оплате» работать выгоднее

Сложности при начислении НДС коснутся не всех, а только тех, кто деньги за продукцию (работы, услуги) обычно получает значительно позже. Возникнет вопрос: по какой ставке – 18 или 20 процентов – рассчитывать налог по товарам, отгруженным в этом году, а оплаченным в следующем?

По правилам статьи 52 НК РФ сумма налога определяется исходя из налоговой базы.

 

 

Значит, обязанность по начислению НДС появляется тогда, когда есть база, которая в свою очередь возникает либо в момент отгрузки товара, либо в момент его оплаты (в зависимости от того, какой порядок прописан в учетной политике). Если вы работаете «по отгрузке», то проблемы как таковой и нет. Налоговая база у вас образуется в момент отгрузки. Следовательно, при расчете НДС следует применять ставку, действующую именно в это время, то есть 20 процентов, несмотря на то, что деньги поступят в 2004 году, когда налог уже будет снижен.

Тем, кто работает «по оплате», на первый взгляд следует применять к «переходной» реализации новую ставку, поскольку она уже будет введена в момент возникновения налоговой базы, то есть оплаты 1 .

Однако не все так просто. Дело в том, что по общему правилу в бюджет уплачивается та сумма налога, которая непосредственно поступает от покупателей. А от них поступает та сумма, которая указана в счете-фактуре. Поскольку там будет указан 20-процентный налог, его и надо будет заплатить в бюджет.

В подтверждение своих слов приведем еще и нормы пункта 5 статьи 173 НК РФ, в котором сказано, что если организация, освобожденная от уплаты НДС, выставляет счет-фактуру с выделенным налогом, то она обязана его заплатить. Это логично: покупатель принимает к вычету ту сумму, которая указана в счете-фактуре, а там налог рассчитан по ставке 20 процентов.

Таким образом, хотя НК РФ и разрешает платить 18-процентный налог, отдельные положения кодекса этого делать не позволяют. Неужели организациям придется начислять лишние 2 процента? Нет, если они воспользуются нашим советом. Переоформите счет-фактуру и в новом укажите заниженную сумму налога, не изменяя при этом общую стоимость товаров. Или исправьте старый документ, не забыв поставить там дату внесения исправлений, печать и подпись директора. «Корректировать» счета-фактуры разрешает пункт 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур... (утверждены постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914). Инспекторы, конечно, могут счесть такой документ «неправильным», утверждая, что поскольку он выписывался в момент отгрузки, то и НДС в нем следовало указывать (а соответственно и платить в бюджет) 20-процентный. Однако у вас есть железный аргумент. В момент возникновения налоговой базы действует новая ставка, поэтому вы имеете полное право показывать НДС по ставке 18 процентов. Также нелишним будет переделать и договор, если сумму сделки вы указали в нем с учетом 20-процентного налога.

Пример
В декабре 2003 года ООО «Сундучок» заключило с ООО «Сказка» договор на поставку товаров на сумму 12 000 руб., в том числе НДС – 2000 руб. «Сказка» должна перечислить деньги в течение января 2004 года. ООО «Сундучок» рассчитывает НДС «по оплате».

В бухгалтерском учете «Сундучка» делаются следующие проводки.

В декабре 2003 года:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 12 000 руб. – отражена операция по отгрузке товаров ООО «Сказка»;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам»
– 2000 руб. – выделен предъявленный покупателю НДС.

В выставленном счете-фактуре бухгалтер указал именно эту сумму налога. В январе 2004 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 12 000 руб. – получены от ООО «Сказка» деньги в оплату товаров.

Поскольку НДС организация рассчитывает «по оплате», то налог, который надо перечислить в бюджет, составляет не 2000 руб., а 1830 руб. (12 000 руб. Ч 18% : 118%). Так как в счете-фактуре НДС был указан в размере 2000 руб., то ООО «Сундучок» переделало этот документ, и в новом записало 1830 руб.;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС»
– 1830 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС по отгруженным, но неоплаченным товарам»
КРЕДИТ 90
– 170 руб. (2000 – 1830) – отнесена на увеличение прибыли сумма излишне предъявленного НДС.

Правда, не каждый покупатель согласится исправлять документы, потому что ему выгодно, когда в счете-фактуре указывается НДС по ставке 20 процентов. Тогда у вас есть два варианта действий. Первый: оставить все как есть, то есть отдать государству лишние 2 процента. Второй: эти проценты вернуть покупателю. Но тогда вам придется сторнировать выручку, ведь, возвращая деньги, вы фактически ее уменьшаете.

У предприятий, работающих по предоплате, тоже могут возникнуть определенные проблемы. Например, как быть с НДС, если аванс поступает в этом году, а отгрузка товара планируется в следующем? В таком случае налог со стоимости реализованных товаров следует исчислить по ставке 18 процентов, несмотря на то, что полученный под их поставку аванс облагался 20-процентным НДС. Его же в свою очередь вы предъявите к вычету, причем в полной сумме. Это следует из пункта 8 статьи 171 НК РФ, в котором четко сказано, что вычету подлежит исчисленный и уплаченный с авансов налог 2 .

Долгожданная отмена

Со следующего года организациям не надо будет платить налог с продаж, поскольку соответствующая глава кодекса утратит силу согласно Федеральному закону от 27 ноября 2001 г. № 148-ФЗ. Этот налог платят сейчас в основном магазины. А там за приобретенный товар покупатели рассчитываются сразу. То есть и отгрузка, и оплата происходят одновременно. Если же эти операции совершаются в разные периоды (отгрузка – в 2003-м, а оплата – в 2004 году), должен ли продавец платить налог с продаж? На наш взгляд, нет. Дело в том, что обязанность по начислению этого налога появляется только при выполнении двух условий: реализации (то есть отгрузки) и оплаты. И если последняя поступит в тот момент, когда налог с продаж уже будет отменен, то платить в бюджет его не надо. По той же причине не облагается и полученный наличными аванс под отгрузку 2004 года.

Однако учтите, что налоговики могут с этим не согласиться, если увидят, что сумма сделки в договоре с контрагентом указана с учетом налога с продаж. Аргумент у них будет таким: взяв этот налог с покупателей, вы обязаны отдать его государству. Поэтому лучше заранее пересмотреть такие договоры.

1 Чиновники считают иначе .

2 В данной ситуации факт отражения «авансового» НДС в декларации приравнивается к его уплате (письмо МНС России от 24 сентября 2003 г. № ОС-6-03/994).

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...