Как учитывать расходы предпринимателю при работе на дому

Журнал Налоговый учет для бухгалтера /

Общая система налогообложения НДС

Сразу отметим: индивидуальные предприниматели, которые трудятся дома, платят НДС в общем порядке, и в общем же порядке предоставляются налоговые вычеты согласно ст. 171 НК РФ. Никаких особенностей в учет налоговых вычетов работа на дому не вносит. Но этого нельзя сказать ­о налоге на доходы физических лиц. Об этом – далее.

 

 

Общее о профессиональном вычете

Право на вычеты предпринимателям дает статья 221 НК РФ, в которой указано, что вычет предоставляется в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

А поскольку НДФЛ и налог на прибыль организаций по сути схожи (разница только в субъекте – предприниматель или юридическое лицо), законодатель решил в части расходов определиться только один раз – в главе 25 НК РФ по налогу на прибыль организаций. Для предпринимателей также существует акт исполнительного органа власти – приказ Минфина России и МНС России № 86н/БГ-3-04/430 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» от 13 августа 2002 г. (далее – Порядок). При применении профессиональных вычетов индивидуальному предпринимателю следует руководствоваться главой 25 НК РФ (ст. 253–270 НК РФ), на что есть ссылка в статье 221 НК РФ, и вышеуказанным Порядком.

Расходы предпринимателя

Хотя в Налоговом кодексе РФ нет такой прямой обязанности, но предприниматель обязан учитывать расходы. Налоговое законодательство говорит об учете расходов предпринимателями как о праве (ст. 221 НК РФ). ­По мнению автора, это все-таки обязанность.

Дело в том, что действующее законодательство не предусматривает исчисление НДФЛ без учета расходов, которые должны приниматься либо в форме документально подтвержденных, обоснованных расходов (ст. 252 НК РФ), либо в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности (подп.1 ст. 221 НК РФ).

Такой вывод подтверждается постановлением ФАС Волго-Вятского округа по делу от 30 мая 2007 г. № А82-16322/2006-27.
При осуществлении предпринимательской деятельности на дому у предпринимателя могут возникнуть примерно следующие расходы:

– оплата коммунальных услуг (электричество, вода, отопление);

– стационарный телефон;

– мобильная связь;

– оплата Интернета;

– покупка техники (компьютер, принтер, сканер и др.);

– расходы на хозяйственные нужды (моющие средства и др.);

– вневедомственная охрана;

– аренда офиса, где будет работать секретарь.

Электричество, отопление, вода

Оплату коммунальных услуг можно отнести к расходам при определении базы по НДФЛ, которые необходимы для осуществления ­предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 17 Порядка).

При учете расходов наибольшую сложность вызывает распределение расходов. В данном случае возникает вопрос: как учесть свет, воду и тепло, использованные в целях получения прибыли и в семейных, личных целях. Ведь к вычету допускаются только те расходы, которые направлены ­на получение прибыли (п.1 ст. 252 НК РФ, п.15 Порядка).

Сделать это в принципе невозможно, поскольку счетчики на свет и воду стоят одни и те же и отапливается квартира также круглосуточно (в период отопительного сезона).

Предлагаем учитывать данные расходы пропорционально проработанному времени, т.е. исходя из нормальной продолжительности рабочего дня в 8 часов (40 часов в неделю) (ст. 91 ТК РФ). Получается, что 24 процента (40/168) от общего времени недели можно смело отнести к предпринимательской деятельности. Таким образом, сумму, уплаченную поставщику коммунальных услуг, умножаем на коэффициент 0,24 и получаем сумму подтвержденного расхода для целей предпринимательской деятельности.

А чтобы доказать работу и, как следствие, – расходы, понесенные в связи с ее осуществлением, на наш взгляд, необходимо иметь действующие контракты с клиентами на протяжении всего отчетного периода.

Пример 1

Предприниматель занимается юридическим обслуживанием и работает на дому. В ноябре 2007 года ему поступило два заказа: составить иск и проект договора подряда. Оформляется это, разумеется, договорами о юридическом обслуживании. Сроки исполнения обязательств соответствуют срокам действия договоров: составление иска – с 8 по 12 ноября 2007 г., составление проекта договора подряда – с 15 по 18 ноября 2007 г. Таким образом, фактически доказать деятельность можно только в указанные промежутки времени (8–12 и 15–18 ноября 2007 г.). И, следовательно, расходы будут подтверждены только в эти промежутки времени. Если же бизнесмен будет более предприимчивым и договоры (реальные заказы, которые можно подтвердить результатом работы) будут у него без «пробелов» во времени, то доказать фактические расходы как налоговому инспектору, так и суду будет легче. То есть во время проведенной и фактически подтвержденной работы «техника» работает и использует электроэнергию, а индивидуальный ­предприниматель использует свет, отопление и воду.

Телефон, мобильная связь

При междугородних или международных переговорах тратится немало денег. Как учесть расходы на стационарный телефон и мобильную связь?

Затраты на телефонную связь и другие подобные услуги признаются расходами, учитываемыми при исчислении НДФЛ (подп.14 п. 47 Порядка). К подобным услугам можно отнести мобильную связь. Рассмотрим, ­с какими трудностями придется столкнуться предпринимателям.

Налоговым законодательством не определен конкретный перечень документов, подтверждающих производственный характер расходов, ­связанных с оплатой телефонных переговоров.

По мнению Минфина России, изложенному в письме от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15, подтверждающими документами для признания в целях ­налогообложения прибыли расходов на оплату услуг сотовой связи являются:

• утвержденный предпринимателем перечень должностей работников, имеющих право на использование сотовой связи (с указанием причин необходимости);
• договор с оператором связи на оказание услуг связи (т.е. договор должен быть заключен между предпринимателем и оператором связи);
• детализированные счета оператора связи.

Важно иметь в виду, что если предприниматель или его сотрудник целый рабочий день находятся в офисе или ином помещении, где имеется стационарная телефонная связь, то доказать экономическую обоснованность таких затрат предпринимателю будет очень непросто. Необходимость сотовой связи может быть обусловлена прежде всего разъездным характером работы либо какими-то иными причинами, которые нужно грамотно обосновать.

По мнению автора, необходимо представить детализированный отчет. Детализация нужна для того, чтобы можно было проверить, для каких целей фактически использовался тот или иной телефонный номер, какие разговоры (личные или служебные) по нему велись. В детализированном отчете указывается время, в которое был сделан звонок. С помощью этих данных можно доказать, что звонок был в рабочее время. Если звонки производятся в нерабочее время в связи с разными часовыми поясами, то детализированный отчет, где указывается код страны или города, тем более необходим, чтобы имелось доказательство, что звонок был в регион с другим часовым поясом. В детализированном отчете указывается также стоимость звонка, что не менее важно для определения размера расхода по звонку. В подтверждение смотрите, например, письмо Минфина России от 27 июля 2006 г. № 03-03-04/3/15.

Если предприниматель оплачивает расходы по нескольким телефонным номерам по единому договору с оператором связи, то в счетах должна быть «разбивка» по каждому абонентскому номеру (письмо Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/418).

Для подтверждения того, что звонок был произведен именно тому или иному контрагенту, рекомендуем в договоре (контракте) в разделе «Реквизиты сторон» указывать контактные телефоны и факс контрагента. Это поможет сопоставить телефонный номер и непосредственного контрагента, которому предприниматель осуществлял звонки.

Арбитражные суды в основном не поддерживают такую позицию, считая, что детализированный отчет о разговорах не нужен (см. постановления ФАС Московского округа по делу от 19 июля 2007 г. № КА-А40/5441-07, ФАС Северо-Западного округа по делу от 13 января 2006 г. № А56-31806/04 и др.). В частности, ФАС Московского округа в постановлении от 31 июля 2006 г. № КА-А40/7009-06 указал, что детализация счета не относится к первичным документам по нормам налогового законодательства и законодательства о бухгалтерском учете.

Таким образом, детализация счетов нужна для обоснования расходов, но не обязательна. Однако автор советует требовать такие отчеты у операторов связи и учитывать расходы на разговоры, что, в свою очередь, позволит избежать судебных разбирательств. Учтите, что запрос детализированного отчета – это не бесплатная услуга. Но по мнению автора, затраты, которые предприниматель понес в связи с запросом детализированного отчета, также входят в расходы, осуществленные в связи с предпринимательской деятельностью.

А как поступить, если предприниматель был вынужден в производст­венных целях вести телефонные переговоры во время выходных и празд­ничных дней либо в отпуске? В письме Минфина России от 7 декабря 2005 г. № 03-03-04/1/418 указывается, что такие расходы можно учесть в целях налогообложения. Но при этом предприниматель должен подтвердить осуществленные расходы соответствующими документами. То есть у предпринимателя должен быть документ, из которого было бы понятно, с какой целью он вел переговоры в нерабочее время. Оформить это можно приказом или служебной запиской.

Что же касается фиксированной платы за стационарный телефон, то автор полагает, этот расход можно учитывать полностью. Без внесения фиксированной платы совершать любые звонки будет невозможно, ­независимо от характера звонков.

Карты экспресс-оплаты

Очень часто предприниматели платят за сотовую связь с помощью телефонных карт экспресс-оплаты. По мнению Минфина России, для документального подтверждения и экономического обоснования расходов одной телефонной карты недостаточно, и ее приобретение не означает, что она используется в предпринимательской деятельности. Следовательно, карты экспресс-оплаты для оплаты услуг сотовой связи не могут служить основанием для списания расходов для целей налогообложения (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/61).

Если предприниматель проигнорирует разъяснения Минфина России, то это приведет к спору с налоговиками. Поэтому предпринимателю могут еще понадобиться документы, подтверждающие производственную направленность разговоров.

Покупка техники и ее амортизация

В настоящее время ведение бизнеса невозможно без компьютера и других вспомогательных устройств, таких, как принтер, ксерокс, сканер, шредер и прочих. Необходимость расходов на приобретение и использование компьютерной и вспомогательной техники подтверждается и подпунктом 1 пункта 1 статьи 254 НК РФ, и подпунктом 1 пункта 17 Порядка.

Предприниматель учитывает технику в едином порядке и, в принципе, нет разницы, где используется техника – дома или в другом помещении. Стоит только отметить, что расходы на покупку техники, а также, например, на доставку ее до дома, предприниматель учитывает без НДС (п. 18 Порядка).

К вычету из НДФЛ предприниматель вправе принимать суммы амортизации по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности (подп. 3 п. 16 Порядка). Компьютеры и прочая вычислительная техника при наличии ряда признаков могут относиться к амортизируемому имуществу.

Во-первых, компьютер должен принадлежать предпринимателю ­на праве собственности.

Во-вторых, предприниматель должен потратиться на приобретение компьютера. Если, например, компьютер будет передан по договору дарения, что также делает предпринимателя собственником, то этот компьютер не будет считаться амортизационным имуществом (подп. 1 п. 32 Порядка).

В-третьих, стоимость компьютера должна превышать 10 000 рублей (п. 30 Порядка).

Компьютер относится ко второй группе амортизируемого имущества (постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). А это значит, что срок, в течение которого необходимо исчислять амортизацию, равен 2-3 годам (п. 35 Порядка), что равно 25–36 месяцам. Отметим, что предприниматель сам вправе определить срок амортизации имущества в указанных пределах.

Пример 2

Предприниматель купил компьютер в феврале 2007 г. за 20 000 тысяч рублей. Он начал пользоваться ЭВМ в марте 2007 года, то есть до конца 2007 года компьютер будет использоваться 10 месяцев. Предприниматель должен рассчитать амортизацию по следующей ­формуле: К = (1 : n) × 100%, где К – норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости компьютера, n – срок пользования компьютером. В первую очередь нужно узнать, сколько в процентном соотношении ­составит месячная норма амортизации: (1 : 36) × 100% = 2,8%. В денежном выражении это составит 2,8% × 20 000 = 560 рублей в месяц. Всего сумма амортизации за 10 месяцев составит 560 × 10 = 5 600 руб. Итак, предприниматель может учесть 5 600 рублей как расход в виде амортизации.

Аренда офиса для секретаря

Предпринимателю может понадобиться секретарь. А секретарю нужно для работы офисное помещение, где он будет отвечать на звонки, ­принимать почту и т.д.

Стоимость аренды учитывается в расходах при исчислении НДФЛ (подп. 8 п. 47 Порядка, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В данном случае может возникнуть проблема при оплате коммунальных услуг арендованного офиса (см. также в разделе настоящей статьи ­«Упрощенная система налогообложения»). Учитываются ли такие расходы?

Законодатель оставил участникам арендных правоотношений возможность самим урегулировать вопрос несения расходов по арендуемому имуществу – через договор. Поэтому, если арендодатель ставит условие о том, что предприниматель сам будет оплачивать коммунальные услуги, то необходимо данное условие прописать в договоре. В таком случае предприниматель совершенно правомерно отнесет суммы по «коммунальному» содержанию офиса к расходам.

Схожий вывод содержится в постановлении ФАС Волго-Вятского ­округа по делу от 28 марта 2006 г. № А29-15181/2005а.

Расходы на хозяйственные нужды

Не будем забывать, что индивидуальный предприниматель – это обычный человек и ему необходимы моющие средства, полотенца, туалетная бумага, мыло и другая бытовая химия.

Такие расходы, по мнению Минфина России, отраженному в письме от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229, правомерны и относятся к расходам в связи с хозяйственными нуждами согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 НК РФ. В письме указаны расходы организации, однако письмо в полной мере применимо и к индивидуальным предпринимателям.

Стоит отметить, что основания расходов «для хозяйственных нужд» в Порядке для предпринимателей не предусмотрены. Таким образом, можно, например, обосновать их как расходы, понесенные в связи с обеспечением ­нормальных условий труда (подп. 5 п. 47 Порядка, подп. 7 п. 1. ст. 264 НК РФ).

По мнению автора, в данном случае предприниматель вправе учесть такие расходы при исчислении НДФЛ полностью, без вычисления ­пропорции к проработанному времени.

Охрана квартиры

Расходы на охрану имущества и иных услуг охранной деятельности относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 4 п. 47 Порядка, подп. 6 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Охранная деятельность регулируется Законом РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации» и Законом РФ от 18 апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции».

Предприниматель может заключить договор на охрану имущества:

• со службами вневедомственной охраны;
• с организациями, осуществляющими частную охранную деятельность.

В системе МВД России создано самостоятельное структурное подразделение, призванное от лица государства обеспечивать безопасность и охрану имущества на охраняемых объектах различных форм собственности и квартир граждан, подключенных на пульты централизованной охраны подразделений вневедомственной охраны при ОВД.

В своем письме от 5 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/223 Минфин России подтвердил, что расходы по выплатам за оказание услуг подразделениям вневедомственной охраны учитываются при исчислении НДФЛ.

Как правило, охрана осуществляется круглосуточно. Поэтому автор ­считает, что нет смысла разделять по каким-либо пропорциям суммы расходов.

Пожарная безопасность

Расходы на приобретение услуг пожарной охраны и обеспечение пожарной безопасности, по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации также относятся к прочим расходам, связанным с производством ­и реализацией (ст. 264 НК РФ).

Для того чтобы не допустить ошибок при уменьшении налогооблагаемой базы, необходимо учитывать нормативные документы, основными из которых являются Правила пожарной безопасности в РФ (ППБ 01-03) (утв. приказом МЧС от 18 июня 2003 г. № 313). В данном документе перечислены конкретные мероприятия по обеспечению пожарной безопасности, которые предприниматели могут принять в целях налогообложения.

Следует отметить, что меры пожарной безопасности, принятые сверх установленных нормативов (например, установка большего количества огнетушителей на площади, чем по установленному минимуму), скорее всего, не найдут одобрения у налоговиков.

Интернет, приобретение права на использование программ

Расходы на Интернет и на право приобретения программ также ­принимаются к вычету (подп. 14, 15 п. 47 Порядка).

Если предпринимателем заключен с провайдером интернет-услуг договор о предоставлении безлимитного доступа в сеть Интернет, то, как и в случае с круглосуточной охраной и фиксированной платой за телефон, не имеет смысла разделять расходы по каким-либо пропорциям. Поскольку за безлимитный тариф индивидуальный предприниматель платить будет при работе вне дома столько же, сколько и при работе «на дому».

Если же тариф «лимитный», то придется рассчитывать пропорцию исходя из рабочего времени по методике, указанной выше. Если оплата зависит от объема трафика (то есть «скачанной» информации), то также необходимо подтвердить, что эта информация была «скачана» в рабочее время.

Приобретая права на пользование программным обеспечением, например, компьютерными или учетно-бухгалтерскими программами, имеет смысл покупать лицензионные продукты (стоимостью менее 10 000 рублей), а не пиратские копии, несмотря на их существенную разницу в цене. Во-первых, данную сумму предприниматель сможет учесть в расходах. И, во-вторых, при приобретении пиратской копии программы предприниматель рискует быть привлеченным к уголовной ответственности за нарушение авторских прав.

Если расходы подтвердить не получилось

Если расходы не могут быть подтверждены документально, то их размер будет равен 20 процентам от прибыли предпринимателя (ст. 221 НК РФ). В данном случае предприниматель должен высчитать, что ему выгоднее – доказывать расходы либо воспользоваться правом ­на двадцатипроцентный вычет.

Пример 3

Предприниматель фактически потратил 100 000 рублей, получив при этом доход в 400 000 рублей. Подтвердить расходы он может в части (допустим, 40 000), остальные 60 000 подтвердить невозможно. Считаем: 20% от 400 000 составляют 80 000 рублей. Соответственно, в данном случае предпринимателю будет выгоднее воспользоваться правом ­ на 20-процентный вычет, чем подтверждать расходы в размере 40 000 рублей.

Напомним: возможно применить только один способ расчета расходов – либо 20%, либо подтверждать произведенные расходы (постановление ФАС Западно-Сибирского округа по делу от 18 июля 2006 г. № А56-26614/2005).

Упрощенная система налогообложения

При применении УСН индивидуальный предприниматель также имеет право на вычет расходов при исчислении единого налога по «упрощенке», но только при использовании объекта налогообложения «доходы, ­уменьшенные на величину расходов».

В целом порядок определения расходов для целей единого налога на упрощенной системе налогообложения и для НДФЛ очень схожи. Однако следует иметь в виду, что перечень расходов на упрощенной системе является закрытым, то есть расходы, не поименованные в статье 346.16 НК РФ, не уменьшают налоговую базу по единому налогу.

Таким образом, расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Отсутствие одного из этих критериев дает основание не включать такие расходы в вычет при исчислении единого налога (см. постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу от 24 августа 2006 г. № А19-22185/05-43-32-Ф02-4291/06-С1).

Кроме того, важно иметь в виду, что расходами при применении «упрощенки» признаются затраты после их фактической оплаты (ст. 346.17 НК РФ). При этом оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства предпринимателя – приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.

Рассмотрим некоторые ситуации, которые встречаются на практике.

Коммунальные платежи

Коммунальные платежи при определении налоговой базы по единому налогу на УСН можно принимать к расходам так же, как и при общей системе налогообложения (при уплате НДФЛ). В рамках применения «упрощенки» коммунальные платежи будут считаться материальными расходами (подп. 5 п. 1 ст. 346.16).

Поэтому при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в составе расходов можно учесть затраты на отопление зданий, а также на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, используемых только на технологические цели (письмо УФНС по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 18-11/3/57698@). На это, в частности, указывают и письма МНС РФ от 11 мая 2004 г. № 22-1-14/881@ и от 29 сентября 2004 г. № 22-1-14/1578@.

В данном случае расходы по коммунальным платежам при работе на дому предпринимателям следует учитывать в том же порядке, что и для налога на доходы физических лиц (см. раздел статьи по расходам на общей системе налогообложения).

Заметим, что на общей системе налогообложения материальные расходы предпринимателя детализированы более четко: «К индивидуальным расходам предпринимателя относятся следующие затраты: на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление зданий» (подп. 4 п. 17 Порядка). Что касается расходов на УСН, то здесь законодатель в п. 2 ст. 346.16 НК РФ отсылает нас к статье 254 НК РФ Главы 25 «Налог на прибыль организаций».

Аренда помещения

Необходимость аренды дополнительного офиса может возникнуть у любого налогоплательщика-предпринимателя, который работает дома. Когда арендуется офис при применении «упрощенки» возникает та же самая проблема учета расходов, что и при применении общей системы ­налогообложения: как учесть коммунальные платежи за арендованное помещение?

В этом случае чиновники больше внимания уделили «упрощенцам». А именно – в письме МНС РФ от 11 мая 2004 г. № 22-1-14/881@ они уточнили, что если указано, что коммунальные платежи включены в договор аренды офиса, то они будут учитываться как арендные платежи. А арендные платежи, в свою очередь, имеют законное основание учитываться как расходы при осуществлении предпринимательской деятельности (подпункт 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в случае спора с налоговиками могут в обоснование своей позиции ссылаться на это письмо.

Налоговики считают, что достаточным основанием для включения в состав налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, доходов от реализации таких услуг является договор аренды (суб­аренды) и акт приема-передачи помещения (письмо УФНС по г. Москве от 27 июля 2006 г. № 18-11/3/62238@). Связано это с тем, что требование об обязательном составлении актов приема-передачи услуг в виде аренды (субаренды) не предусмотрено ни главой 26.2 НК РФ, ни законодательством о бухгалтерском учете.

Отметим еще один момент. По мнению налоговиков, если договор аренды помещений заключен с нарушениями, которые делают его недейст­вительным, то платежи по такому договору не могут считаться расходами по подпункту 4 пункта 1 статьи 346.16. НК РФ (см. письмо МНС РФ ­от 18 февраля 2004 г. № 22-2-14/272).

В то же время судебная практика идет по пути признания расходов, если они экономически оправданы и документально подтверждены. Например, суды признают расходы по договорам аренды, не прошедшим государст­венную регистрацию. Как указал ФАС Северо-Кавказского округа в своем постановлении от 8 августа 2005 г. по делу № Ф08-3567/2005-1437А: «Гражданское законодательство не регулирует последствия недействительности сделок, наступающие в области налоговых правоотношений. Из смысла части 3 статьи 2 ГК РФ следует, что нарушение порядка регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним не свидетельствует о нереальности расходов по таким сделкам и не влечет запрет учитывать последние для целей налогообложения».

Аналогичные выводы сделаны и в постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 10 ноября 2005 г. № А17-1442/5-2005, ФАС Северо-Западного округа от 21 апреля 2003 г. по делу № А56-31682/02, ФАС Московского округа от 9 июля 2003 г. по делу № КА-А41/4603-03.

Телефон, мобильная связь

Расходы на приобретение мобильных телефонов учитываются при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 12 октября 2006 г. № 18-12/3/89558@).

Указанным письмом налоговики со ссылкой на Федеральный закон от 7 июля 2003 г. № 126-ФЗ «О связи» (далее – Закон № 126-ФЗ) подтвердили, что услуги мобильной радиотелефонной (сотовой) связи могут быть отнесены к услугам связи. Согласно данному закону электросвязью является любое излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста, изображений, звуков или сообщений любого рода ­по радиосистеме, проводной, оптической и другим ­электромагнитным системам.

В то же время вопрос о документальном подтверждении телефонных услуг, в т.ч. мобильной связи, находится под пристальным вниманием налоговиков. По мнению автора, обосновать правомерность расходов нужно таким же образом, как и в случае применения предпринимателем общей системы налогообложения.

Интернет, приобретение права на использование программ

В перечне расходов при применении УСН расходы на оплату за предоставление услуг Интернета прямо не предусмотрены. В то же время, в соответствии с пунктом 1 статьи 57 Закона № 126-ФЗ, услуги по передаче данных и предоставлению доступа к Интернету относятся к универсальным услугам связи. Таким образом, предприниматель, применяющий УСН, вправе на основании пункта 18 статьи 346.16 НК РФ включить в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, затраты по оплате стоимости оказанных операторами электросвязи любых, предусмотренных действующим законодательством РФ услуг связи. Это подтверждается письмами УФНС по г. Москве от 17 апреля 2006 г. № 18-12/3/30651@ и от 12 января 2006 г. № 18-11/3/875.

Заметим, что в случае применения общей системы налогообложения подпункт 14 пункта 47 Порядка прямо относит затраты на Интернет ­к расходам, уменьшающим НДФЛ.

Предприниматель в целях исчисления единого налога вправе признать расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям) (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). К указанным расходам также относятся расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных.

Налоговики настаивают на том, что включить в состав расходов, уменьшающих полученные доходы, затраты на приобретение права на использование программ для ЭВМ и их обновление можно только при наличии договора (лицензионного соглашения) с правообладателем (письмо УМНС по г. Москве от 26 мая 2004 г. № 21-09/35203).

Также следует учитывать, что указанные выше расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 264 НК РФ, и при условии их соответствия критериям, ­указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Охрана и пожарная безопасность квартиры

Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения предприниматель вправе уменьшить полученные доходы на расходы по обеспечению пожарной безопасности в соответствии с законодательством РФ, по оплате услуг охраны имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, по приобретению услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности.

Таким образом, статьями 346.16 и 264 НК РФ предусмотрены идентичные расходы по оплате услуг охранной деятельности. При этом ни глава 26.2, ни глава 25 НК РФ не содержат ограничений или запретов на использование указанных услуг из числа иных услуг охранной деятельности, в том числе оказываемых вневедомственной охраной при органах внутренних дел РФ. Следовательно, нет ограничений и запретов и на включение в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения единым налогом, затрат по оплате оказанных услуг вневедомственной охраны (письмо ФНС России от 4 октября 2005 г. № 22-1-11/1871).

Хозяйственные нужды

Как и в случае с оплатой Интернета, затраты, понесенные в связи с хозяйственными нуждами (моющие средства и др.), прямо не указаны в перечне расходов при применении «упрощенки».

Однако отнести эти затраты к расходам можно. Об этом говорит УМНС по г. Москве в письме от 30 апреля 2003 г. № 21-09/23427. В письме указано, что такие расходы относятся к материальным расходам.

Транспорт

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ предприниматели, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, а также на расходы по выплате компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Согласно пункту 2 статьи 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьей 246 НК РФ. При этом расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, учитываются для целей налогообложения независимо от того, находится ли транспортное средство в собственности налогоплательщика или оно является арендованным.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, использующий транспортное средство, принадлежащее ему как на праве собственности, так и на основании договора аренды, заключенного с физическим лицом, вправе учитывать для целей налогообложения расходы по содержанию этого имущест­ва, включая расходы на бензин, согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ (письмо УФНС по г. Москве от 12 октября 2006 г. № 18-12/3/89558@).

Если расходы подтвердить не получилось

Неподтвержденные затраты не подлежат включению в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по единому налогу на упрощенной системе налогообложения. Такой вывод можно сделать из пункта 2 статьи 346.16 НК РФ, в котором указано, что расходы должны быть ­документально ­подтверждены. Нет подтверждения – нет вычета.

Личные расходы предпринимателя

В заключение отметим, что с денежных средств, оставшихся в распоряжении предпринимателя после уплаты единого налога и направленных на свои личные расходы, не нужно уплачивать НДФЛ.

Если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, получил доход от предпринимательской деятельности, с которого он исчислил и уплатил единый налог, то средства, оставшиеся после налогообложения, могут быть израсходованы по усмотрению индивидуального предпринимателя без удержания НДФЛ (письмо УФНС по г. Москве от 24 марта 2006 г. № 18-12/3/22996).

Романов Д.И., юрист ООО «Резилюкс Дистрибьюшн»

Статья получена: Клерк.Ру

загрузка...